Як розглядаються позовні вимоги по податковим санкціям до фізичних осіб
Згідно з пунктом 1 статті 104 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) після винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, або в інших випадках, коли позасудовий порядок стягнення податкових санкцій не допускається, відповідний податковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з цієї особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податкової санкції.
До звернення в суд податковий орган зобов'язаний запропонувати особі, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції.
У разі якщо особа, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, відмовилося добровільно сплатити суму податкової санкції або пропустило термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкції, встановленої НК РФ, за вчинення даного податкового правопорушення.
Відповідно до пункту 2 статті 104 НК РФ позовну заяву про стягнення податкової санкції з організації або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції.
Згідно з пунктом 2 статті 105 НК РФ справи про стягнення податкових санкцій за позовом податкових органів до фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, розглядаються судами загальної юрисдикції відповідно до цивільного процесуального законодавства Російської Федерації.
Пункт 1 статті 48 НК РФ визначає, що в разі невиконання фізичною особою обов'язки по сплаті податку, збору, пені, штрафів з заявою до суду може звернутися податковий орган за місцем проживання фізичної особи у разі зняття цієї особи з обліку в податковому органі, що спрямувало вимога про сплату податку, збору, пені, штрафів.
В необхідних випадках одночасно з поданням позовної заяви про стягнення податкової санкції з особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податковий орган може направити до суду клопотання про забезпечення позову в порядку, передбаченому цивільним процесуальним законодавством Російської Федерації (докладніше дивіться главу 13 Цивільного процесуального кодексу Російської Федерації (далі - ЦПК РФ) під назвою "Забезпечення позову").
Розгляд справ за позовами про стягнення податку за рахунок майна платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, здійснюється відповідно до цивільного процесуального законодавства Російської Федерації (пункт 3 статті 48 НК РФ).
Стягнення податку за рахунок майна платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, проводиться послідовно відносно (пункт 5 статті 48 НК РФ):
- грошових коштів на рахунках в банку та електронних грошових коштів, переклади яких здійснюються з використанням персоніфікованих електронних засобів платежу;
- готівкових коштів;
- майна, переданого за договором у володіння, в користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку такі договори розірвані або визнані недійсними в установленому порядку;
- іншого майна, за винятком призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою або членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації (дивіться статтю 446 ЦПК РФ).
У разі стягнення податку за рахунок майна, що не є грошовими коштами, платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту його реалізації і погашення заборгованості за рахунок виручених сум. З моменту накладення арешту на майно та до перерахування виручених сум до бюджетної системи Російської Федерації пені за несвоєчасне перерахування податків не нараховуються (пункт 6 статті 48 НК РФ).
В силу пункту 7 статті 48 НК РФ посадові особи податкових органів не мають права набувати майно платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, що реалізовується в порядку виконання рішення суду про стягнення податку за рахунок майна платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем.
ЦПК РФ не передбачає особливості розгляду справ про стягнення податкових санкцій за позовом податкових органів до фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями.
Відповідно до статті 132 ЦПК РФ до позовної заяви додаються:
- його копії відповідно до кількості відповідачів і третіх осіб;
- документ, що підтверджує сплату державного мита;
- довіреність або інший документ, що засвідчують повноваження представника позивача;
- документи, що підтверджують обставини, на яких позивач обгрунтовує свої вимоги, копії цих документів для відповідачів і третіх осіб, якщо копії у них відсутні;
- доказ, що підтверджує виконання обов'язкового досудового порядку врегулювання спору;
- розрахунок стягуваної чи оспорюваної грошової суми, підписаний позивачем, його представником, з копіями відповідно до кількості відповідачів і третіх осіб.
Згідно зі статтею 154 ЦПК РФ цивільні справи розглядаються і вирішуються судом до закінчення двох місяців з дня надходження заяви до суду.
Як зазначено в пункті 2 статті 156 ЦПК РФ головуючий керує судовим засіданням, створює умови для всебічного і повного дослідження доказів і обставин справи, усуває з судового розгляду все, що не має відношення до даної справи. У разі заперечень будь-кого з учасників процесу щодо дій головуючого ці заперечення заносяться до протоколу судового засідання.
Звертаємо увагу, що згідно зі статтею 122 ЦПК РФ однією з вимог, за якими видається судовий наказ, є вимога про стягнення з громадян недоїмок по податках, зборах та інших обов'язкових платежах.
Як визначено пунктом 1 статті 121 ЦПК РФ, судовий наказ - це судове постанову, винесену суддею одноосібно на підставі заяви про стягнення грошових сум або про витребування рухомого майна від боржника за вимогами, передбаченими статтею 122 ЦПК РФ.
В судовому наказі зазначаються (пункт 1 статті 127 ЦПК РФ):
- номер виробництва і дата винесення наказу;
- найменування суду, прізвище та ініціали судді, який виніс наказ;
- найменування, місце проживання або місце знаходження стягувача;
- найменування, місце проживання або місце знаходження боржника;
- закон, на підставі якого задоволена вимога;
- розмір грошових сум, що підлягають стягненню, або позначення рухомого майна, що підлягає витребуванню, із зазначенням його вартості;
- розмір неустойки, якщо її стягнення передбачено федеральним законом, а також розмір пені, якщо такі належать;
- сума державного мита, що підлягає стягненню з боржника на користь стягувача або в дохід відповідного бюджету;
- реквізити банківського рахунку стягувача, на який мають бути перераховані кошти, що підлягають стягненню, в разі, якщо звернення стягнення проводиться на кошти бюджетів бюджетної системи Російської Федерації;
- період, за який утворилася справляється заборгованість за зобов'язаннями, які передбачають виконання по частинах або у вигляді періодичних платежів.
Судовий наказ складається на спеціальному бланку в двох примірниках, які підписуються суддею. Один примірник судового наказу залишається у провадженні суду. Для боржника виготовляється копія судового наказу (пункт 3 статті 127 ЦПК РФ).
При цьому, при стягнення державного мита з боржника в дохід відповідного бюджету на підставі судового наказу видається виконавчий лист, який завіряється гербовою печаткою суду і надсилається судом для виконання в цій частині судового пристава-виконавця. Виконавчий лист може направлятися судом для виконання судового пристава-виконавця у формі електронного документа, підписаного суддею посиленою кваліфікованої електронним підписом в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Пункт 3 статті 105 НК РФ говорить, що виконання вступили в законну силу рішень судів про стягнення податкових санкцій проводиться в порядку, встановленому законодавством про виконавче провадження Російської Федерації.