Як відобразити в обліку організації вивезення обладнання за кордон для надання його в оренду іноземному контрагенту?
За даними бухгалтерського та податкового обліку первісна вартість обладнання складає 480 000 руб .; сума нарахованої амортизації - 192 000 руб. щомісячна сума амортизації становить - 8000 руб. ПДВ в сумі 86 400 руб. Прийнятий до відрахування в повному обсязі на дату прийняття обладнання до обліку.
Митний режим тимчасового вивезення
Тимчасове вивезення - митний режим, при якому товари, що знаходяться у вільному обігу на митній території РФ, можуть тимчасово використовуватися за межами митної території РФ з повним умовним звільненням від сплати вивізних митних зборів і без застосування до товарів заборон та обмежень економічного характеру, встановлених відповідно до законодавства РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності. При цьому звільнення від сплати, повернення або відшкодування внутрішніх податків не виробляються (п. П. 1, 2 ст. 252 Митного кодексу РФ).
Термін тимчасового вивезення встановлюється митним органом за заявою декларанта виходячи з мети і обставин такого вивезення (п. 1 ст. 254 ТК РФ).
Тимчасове вивезення допускається за умови, що тимчасово вивозяться товари можуть бути ідентифіковані митним органом при їх зворотному ввезенні (реімпорті) (ст. 253 ТК РФ).
При зворотному ввезенні (реімпорті) організація звільняється від сплати ввізних митних зборів і податків. Митний режим реімпорту допускається, якщо повертається обладнання знаходиться в тому ж стані, в якому воно було вивезено з митної території РФ, за винятком змін, що відбулися внаслідок природного зносу при нормальних умовах транспортування, зберігання або використання (експлуатації) (п. 1 ст. 234 , пп. 3 п. 1 ст. 235 ТК РФ).
Збори за митне оформлення в даній ситуації сплачуються у загальновстановленому порядку (п. 1 ст. 357.1, п. 1 ст. 357.5, ст. 357.9 ТК РФ).
Податок на додану вартість (ПДВ)
Здача в оренду рухомого майна, за винятком наземних автотранспортних засобів, не обкладається ПДВ, якщо орендарем є іноземна організація (пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148, пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, в даній ситуації орендна плата, одержувана російською організацією за надання обладнання в оренду іноземному контрагенту, не обкладається ПДВ.
У разі використання основного засобу (ОС) для операцій, що не обкладаються ПДВ, підлягає відновленню сума "вхідного" ПДВ в розмірі, пропорційному залишкової (балансової) вартості ОС без урахування переоцінки (абз. 1, 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Отже, при передачі об'єкта ОЗ в оренду іноземному орендатору організація зобов'язана відновити ПДВ з залишкової вартості цього об'єкта.
Відновлення суми ПДВ проводиться в тому податковому періоді, в якому обладнання передається іноземному орендареві. Сума відновленого ПДВ враховується в складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ (абз. 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерський облік
Сума амортизації, нарахована у цій устаткуванню, відображається записами за рахунком 02 "Амортизація основних засобів": за дебетом субрахунка 02-1 "Амортизація по експлуатованих основних засобів" і кредитом субрахунка 02-2 "Амортизація по основних засобів, переданим в оренду".
Сума нарахованої орендної плати відображається за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи", в кореспонденції з дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". При надходженні орендної плати на розрахунковий рахунок робиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з рахунком 76.
Повернення обладнання після закінчення оренди відображається зворотним записом за субрахунками рахунку 01 (за дебетом субрахунка 01-1 і кредитом субрахунка 01-2) і рахунки 02 (за дебетом рахунка 02-2 і кредитом рахунку 02-1).
Податок на прибуток організацій
В даному випадку з метою обчислення податку на прибуток доходи від здачі майна в оренду визнаються позареалізаційними доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ). Дата отримання позареалізаційні доходи від здачі майна в оренду визначається в порядку, встановленому пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Щомісячна сума амортизації, нарахована за поданою в оренду обладнання, відноситься до позареалізаційних витрат, оскільки діяльність з надання обладнання в оренду не носить систематичний характер (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ).