ВІДПОВІДЬ: В даний час на території України діє Державний класифікатор України ДК 013-97 "Класифікація основних фондів", затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.97 р № 507 (далі - КОФ).
У КОФ, об'єктом класифікації якого є основні фонди, знайшлося місце і для службових собак. Вони віднесені, як не дивно це звучить, до інших основних фондів з присвоєнням класифікаційного коду 340113 "Тварини зоопарків, цирків, службові собаки".
Пункт 5 П (С) БО 7 «Основні засоби» для цілей бухгалтерського обліку класифікує основні засоби за такими групами:
- капітальні витрати на поліпшення земель;
- будівлі, споруди та передавальні пристрої;
- Машини та обладнання;
- інструменти, прилади, інвентар (меблі);
- робочий і виробничий худобу;
- інші основні засоби.
Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.9 р № 291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 892/4185, з змінами і доповненнями (далі - Інструкція щодо застосування плану рахунків), для обліку службових (сторожових) собак передбачений рахунок 107 "Робітник і виробничий худобу". При цьому їх доцільно виділити в окрему підгрупу "Службові собаки".
Оскільки службові собаки купувалися підприємством безпосередньо для використання у виробничій діяльності (охорона об'єктів та інших видів майна), то, поза всяким сумнівом, вони належать до основних виробничих фондів підприємства. Згідно з підпунктом 8.1.2 ** п. 8.1 ст. 8 Закону про прибуток витрати на придбання службових собак підлягають амортизації, а це значить, що вони (собаки) будуть впливати на податковий облік підприємства: скоригований валовий дохід підприємства, обчислений для цілей оподаткування, буде зменшений на суму амортизаційних відрахувань на витрати з придбання службових собак . Таким чином, витрати на придбання службових собак в податковому обліку підлягають амортизації.
Згідно з пунктом 22 П (С) БО № 7 "Основні засоби" об'єктом амортизації в бухгалтерському обліку є основні засоби.
У бухгалтерському обліку по цих основних засобів повинна нараховуватися амортизація, яка знаходить відображення на бухгалтерському рахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів". Коли фірма надає послуги з охорони майна, отримуючи дохід, службові собаки беруть безпосередню участь в цьому. А значить, вони "мають право" і на частку в загальній сумі валових витрат підприємства.
Коли підприємство за допомогою службових собак охороняє об'єкти, що будуються і призначені для будівництва матеріали, які в підсумку (в майбутньому) складуть дохід підприємства, то і в цьому випадку службові собаки вносять свій "пай" в доходи підприємства, а значить, теж мають право на " пай "у валових витратах.
Тому вартість харчування службових собак, а також інші витрати по їх утриманню та підтримці в потрібній формі (це може бути зарплата обслуговуючого персоналу і нарахування на неї, вартість обов'язкових щеплень, витрати на періодичний плановий огляд ветеринаром і ін.) Повинні включатися до складу валових витрат підприємства згідно з підпунктом 5.2.1 *** п. 5.2 ст. 5 Закону про прибуток.
Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків за дебетом рахунка 22 "МШП" відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом - за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів. З метою забезпечення збереження зазначених предметів в експлуатації підприємство повинно організувати належний контроль їх руху, зокрема, оперативний облік у кількісному вираженні.
Так як вартість зазначених виробничих запасів включається до складу валових витрат підприємства, то до них застосовуються положення п. 5.9 **** ст. 5 Закону про прибуток.
А як застосувати до собакам таке поняття, як "поліпшення основних фондів"?
Адже поліпшення - це і ремонт, і реконструкція, і модернізація та навіть технічне переозброєння.
Схоже, що поняття "реконструкція" і "технічне переозброєння" до службових собак не застосовні. А ось "ремонт" і "модернізація" - цілком.
Собака може захворіти, і тоді підприємство понесе витрати на її лікування; собака може травмуватися сама або її можуть поранити злодії, і тоді тварина теж доведеться "ремонтувати".
У такому випадку підприємство відкриває в бухгалтерському обліку субрахунок 155 "Формування основного стада" з вигляду об'єкта "Службова собака", інвентарний № N ", і в дебет зазначеного рахунку списує всі витрати: вартість ліків, послуги ветеринара, рахунки ветлікарні (якщо собаці потрібна допомога хірурга) і т. д.
Понесені витрати з рахунку 155 списуються на рахунки обліку витрат виробництва, інших витрат або на збільшення вартості об'єкта. У бухгалтерському обліку така операція відображається відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків, а в податковому - згідно з пунктом 8.7 ст. 8 Закону про прибуток.
Також до службових собак можна ще застосувати поняття "модернізація" Це може бути навчання якомусь новому виду служби або вмінню розрізняти і "класифікувати" продукти, хімічні речовини і т. Д.
У цьому випадку підприємству слід відкрити у себе субрахунок 155 "Формування основного стада" (капітальні інвестиції) по інвентарному об'єкту № N, вид "Службова собака", і вже на ньому враховувати понесені витрати в загальному порядку (в податковому обліку згідно з пунктом 8.7 ст. 8 Закону про прибуток).
* Основні фонди підлягають розподілу за такими групами:
- група 7 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання і пристосування до них;
- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 7,2 і 4;
** Амортизації підлягають витрати на:
- придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення.
- проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів. - прим. авт.
*** Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охоронної праці, з урахуванням обмежень, встановлених п. 5.3.- 5.4 статті 5 Закону про прибуток. - прим. авт.
**** Платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім підлягають амортизації, та цінних паперів), напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з Законом про прибуток (за винятком отриманих безкоштовно). - прим. авт.