Податковий облік витрат: дві точки зору
При використанні касового методу все просто: витрати визнаються в тому періоді, коли вони зроблені, тобто в день виплати відпускних. А ось з методом нарахування складніше.
Давня позиція чиновників
На думку Мінфіну Росії суми, нараховані працівнику за щорічну оплачувану відпустку, включаються до витрат пропорційно дням відпочинку, а саме в кожен звітний період (а страхові внески - на дату їх нарахування). Така позиція виражена в листах від 09.06.14 № 03-03-РЗ / 27643, від 23.07.12 № 03-03-06 / 1/356.
Раніше податківці теж поділяли цю точку зору - лист УФНС Росії по м Москві від 25.08.08 № 20-12 / 079463.
Однак з такою позицією чиновників і суддів можна не погодитися. Адже за правилами частини 9 статті 136 Трудового кодексу Російської Федерації роботодавець зобов'язаний виплатити працівникові за три дні до початку відпустки.
Свіже думку податківців
При методі нарахування порядок обліку витрат встановлено в статті 272 НК РФ: витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому періоді, до якого вони належать. При цьому витрати на оплату праці (п. 4 ст. 272 НК РФ) враховуються щомісяця, виходячи з нарахованих суми.
Іншими словами раз відпускні нараховані, як того вимагає Трудовий кодекс, значить, їх можна визнати витратами з метою оподаткування прибутку. Тобто, як враховувати у витратах відпускні організації, що використовує метод нарахування? Вона може відображати суми в періоді нарахування в повному обсязі.
- витрати на оплату праці нараховані відповідно до статті 255 НК РФ;
- витрати визнані в тому місяці, в якому нараховані (п. 4 ст. 272 НК РФ). А оскільки вся сума відпускних нараховується одноразово, а не по частинах, то і визнавати її можна відразу.
Така думка висловлена в листі ФНС Росії від 06.03.15 № 7-3-04 / 614.
Альтернативний облік відпускних
Організація має право вибрати і інший спосіб обліку - створити резерв на оплату відпусток.
Якщо платник податків хоче створити резерв, він повинен прописати в обліковій політиці (п. 1 ст. 324.1 НК РФ): спосіб резервування; граничну суму відрахувань у резерв; щомісячний відсоток відрахувань в резерв.
Потрібно створити спеціальну кошторис, в якій буде відображено, як розраховується розмір щомісячних відрахувань. Для цього слід визначити передбачувану річну суму витрат на оплату відпусток і передбачуваний річний розмір витрат на оплату праці (в ці суми також повинні включатися страхові внески).
А якщо розділити річну суму відпускних на річну суму оплати праці, то вийде щомісячний відсоток відрахувань в резерв.
А щоб визначити щомісячний розмір відрахувань, цей відсоток треба помножити на суму щомісячних витрат на оплату праці.
Отриману суму платник податків буде щомісяця списувати до витрат з податку на прибуток незалежно від того, виплачуються відпускні чи ні.
Фактичні витрати на відпускні та страхові внески, нараховані на ці суми, не враховуватимуться під час їх виплати (ст. 324.1 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 01.04.13 № 03-03-06 / 2/10401).
Плюси і мінуси резервування.
ПЛЮСИ: Зручно, так як відпускні вписуються на витрати рівномірно протягом року.
МІНУСИ: У кінці року платнику податків необхідно провести інвентаризацію резерву. Відповідно, може виникнути необхідність скорегувати податкову базу (п. 3-5 ст. 324.1 НК РФ). Також можливі різниці між бухгалтерським і податковим обліком (якщо в одному створений резерв, а в іншому - ні).
юрист податкової практики юридичної фірми «Базаров, Голіков і партнери».