Можливість однаково відображати доходи і витрати в бухгалтерському та податковому обліку - мрія кожного бухгалтера. Введення єдиних правил дозволило б компаніям істотно спростити облік майна і операцій з ним, а також скоротити роботу ревізорів.
По-перше, можливо зблизити облік шляхом відображення змін законодавства в обліковій політиці:
1. Скасовуються сумові різниці
Організації часто укладають договори, в яких сума зобов'язання виражена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (у.о.), а оплата здійснюється в рублях. Якщо курс іноземної валюти, або у.о. на дату реалізації і на дату оплати не збігається, то в податковому обліку виникає сумарній різниці. При цьому її поява можливо тільки в разі подальшої оплати.
З нового року поняття «сумарній різниці» зникне з НК РФ. Відповідні зміни внесено до п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 і ст. 316 НК РФ. При цьому п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, пп. 3 п. 5 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.17 НК РФ втратять чинність.
Організації зобов'язані будуть перераховувати в рублі заборгованість, виражену в у.о. не тільки на дату її погашення, а й на останнє число кожного місяця (п. 8 ст. 271 і п. 10 ст. 272 НК). Різниці, які будуть виникати при перерахунку заборгованості, вираженої в у.о. визнаватимуться курсовими різницями (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 і п. 5.1 ст. 288.1 НК РФ).
Необхідно врахувати, що сумарній різниці за договорами в у.о. виникає і в частині ПДВ. Дана сумарній різниці може включатися у позареалізаційні доходи або витрати (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ). Цей порядок збережеться, тільки в названих нормах сумові різниці будуть іменуватися різницями в сумі.
2. Дозволено амортизувати малоцінну майно
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ до матеріальних належать витрати на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ, і іншого майна, яка не є амортизируемим. На відміну від майна, що амортизується (вартістю понад 40 тис. Рублів) зазначене майно включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.
У бухобліку такі об'єкти можна враховувати або в складі МПЗ, або в якості основних засобів і вартість списувати до витрат за допомогою щомісячного нарахування амортизації протягом строку корисного використання (п. 5 ПБУ 6/01).
З нового року так само можна чинити і з метою оподаткування. Якщо майно передбачається використовувати протягом більш ніж одного звітного періоду, компанія може встановити порядок списання витрат в залежності від тривалості терміну корисного використання або інших економічно обгрунтованих показників (п. 1 ст. 254 НК РФ).
3. Вартість майна, отриманого безоплатно, включається до витрат
Згідно п. 2 ст. 254 НК РФ в загальному випадку вартість МПЗ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання. Але іноді з'являється майно у вигляді, наприклад:
- надлишків, виявлених в ході інвентаризації (вартість майна визначається як сума доходу згідно з п. 13 ст. 250 НК РФ);
- майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, а також при ремонті, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів (вартість визначається згідно з п. 20 ст. 250 НК РФ).
У бухгалтерському обліку сировину і матеріали, отримані безоплатно, оцінюються за ринковою вартістю на дату прийняття до обліку, а при передачі в користування ринкова вартість сировини і матеріалів списується на поточні витрати.
4. Скасовано метод ЛІФО
Відповідно до прийнятої облікової політики для цілей оподаткування організація може застосовувати один з декількох методів оцінки сировини і матеріалів при списанні їх при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) як матеріальних витрат. З числа цих методів виключений метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань - ЛІФО (пп. 3 п. 1 ст. 268, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
5. Збиток від поступки права вимоги, якщо договір цесії укладений після настання терміну платежу, буде визнаватися повністю
Постачальник товарів (робіт, послуг) може поступитися дебіторську заборгованість третій особі щодо угоди про відступлення права вимоги - договором цесії. Якщо дохід від реалізації дебіторської заборгованості виявився меншим за розмір дебіторської заборгованості, то у організації-продавця виникає збиток.
У бухгалтерському обліку збиток від реалізації права вимоги визнається повністю в той період, в якому був укладений договір цесії.
По-друге, доцільно привести у відповідність облік за основними засобами.
По-третє, необхідно враховувати порядок відображення безвитратного майна: