Кілька років тому організацією була придбана оргтехніка для подальшого перепродажу.
Які порядок списання морально застарілих товарів # 40; оргтехніки # 41; в бухгалтерському та податковому обліку, а також документальне оформлення даної операції?
Особливості обліку і списання оргтехніки
Майже у всіх комп'ютерах, моніторах і інший оргтехніки присутні золото, срібло та інші дорогоцінні метали.
Надходження, рух, інвентаризацію та вибуття дорогоцінних металів, що містяться в складових частинах різних видів техніки, організація зобов'язана оформляти документально.
Підставою для цього є:
Згідно з положеннями п. 6 Правил N 731 та п. 6.3 Інструкції N 68н організації зобов'язані вести облік дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у всіх видах і станах, включаючи дорогоцінні метали і дорогоцінні камені, що входять до складу оборотних коштів.
З урахуванням положень цих нормативних правових актів при списанні предметів оргтехніки, що містять дорогоцінні метали і їх сплави # 40; далі - дорогоцінні метали # 41 ;, організація повинна здійснити наступні дії:
- вилучити з предметів оргтехніки деталі, що містять дорогоцінні метали;
- оприбуткувати отримані деталі.
Відносно утилізації оргтехніки зазначимо таке.
Згідно п. 2 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" # 40; далі - ПБО 5/01 # 41; активи, призначені для продажу, приймаються до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів.
Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.
Можливість списання організацією з рахунків обліку морально застарілих матеріалів передбачена п. 124 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів # 40; затверджені наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 N 119н # 41; # 40; далі - Методичні вказівки з обліку МПЗ # 41 ;.
Відзначимо, що в Методичних вказівках з обліку МПЗ відсутні спеціальні положення, що визначають порядок списання товарів у разі їх морального старіння, тому, на нашу думку, в даній ситуації можна керуватися порядком, встановленим для списання матеріалів.
Послідовність дій при списанні товарів # 40; створення комісії, підготовка нею необхідної інформації для прийняття керівництвом організації відповідного рішення про списання, складання і затвердження акту про списання # 41; визначена в п.п. 125 і 126 Методичних вказівок по обліку МПЗ.
Податок на прибуток
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат # 40; за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ # 41 ;. При цьому зазначені витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.
Слід зазначити, що гл. 25 НК РФ не містить спеціальних норм, які б дозволяли врахувати вартість не користуються попитом # 40; або морально застарілих # 41; товарів при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Разом з тим перелік як позареалізаційних, так і інших витрат, пов'язаних з виробництвом і # 40; або # 41; реалізацією, є відкритим і дозволяє зменшувати податкову базу по податку на прибуток на інші економічно обґрунтовані витрати # 40; п. 49 ст. 264 НК РФ, п. 20 ст. 265 НК РФ # 41 ;.
Тому, якщо організація доведе причину списання неліквідних, морально застарілих товарів, то їх вартість може бути врахована в складі інших або позареалізаційних витрат.
Що стосується судової практики з даного питання, то судді нерідко підтримують платників податків.
Відзначимо, що в силу принципу свободи економічної діяльності # 40; частина перша ст. 8 Конституції РФ # 41; платник податків здійснює її самостійно на свій ризик і вправі самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність і доцільність.
Таким чином, рішення про зменшення податкової бази по податку на прибуток на вартість списаних неліквідних товарів організація повинна прийняти самостійно.
При цьому, беручи до уваги наведене нами думку Мінфіну Росії, організації слід мати на увазі, що в разі врахування розглянутих витрат для цілей оподаткування існує ймовірність, що правомірність такого рішення організації доведеться доводити в суді.
Глава 21 НК РФ не містить прямої норми, яка зобов'язує відновлювати ПДВ # 40; попередньо правомірно прийнятий до відрахування # 41; при списанні товарів внаслідок їх морального старіння.
Випадки, при яких ПДВ, прийнятий до відрахування, підлягає відновленню, перераховані в п. 3 ст. 170 НК РФ.
До них відносяться:
- передача майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного # 40; складеного # 41; капітал господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів;
- подальше використання таких товарів # 40; робіт, послуг # 41 ;, в тому числі ОС і нематеріальних активів, і майнових прав для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ;
- при переході платника податків на спеціальні податкові режими відповідно до гл. 26.2 і 26.3 НК РФ.
У представників Мінфіну з цього питання інша думка.
Згідно п. 2 ст. 171 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів, підлягають вирахуванням у разі використання цих товарів для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування податком на додану вартість.
На підставі норм статей 39 і 146 НК РФ вибуття товарів з причин, не пов'язаних з реалізацією або безоплатною передачею, наприклад списання морально застарілих товарів, об'єктом оподаткування податком на додану вартість не є.
Таким чином, в разі прийняття Вашою організацією рішення про невідновлення сум ПДВ, раніше прийнятих до відрахування щодо запропонованих товарів, слід бути готовою відстоювати свою точку зору в судових інстанціях.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ