- Регульовані - тобто ті, по відношенню до яких можливо встановити інструкції та обмеження з боку Центробанку та Уряду Російської Федерації. Це може бути попередня реєстрація або використання процедури резервування або спеціальних банківських рахунків.
- Нерегульовані - ті, до яких подібні заходи застосовані бути не можуть і вони не потребують валютний контроль.
- Операції, які могли б бути прямо заборонені.
Надання позики від нерезидента резиденту
Процедура надання кредитором-нерезидентом валютної позики резиденту тепер безпосередньо пов'язана з терміном повного повернення основного грошового боргу. Спеціальні рахунки будуть потрібні тоді, коли термін повного погашення кредитного боргу становить час понад три роки. В інших випадках можна обходитися без використання цих варіантів.
При отриманні грошового кредиту, наданого в іноземній валюті від кредитора-нерезидента терміном менше 3 років, Центробанком передбачений наступний алгоритм дій:
- Нерезидент виробляє трансфер на валютний банківський рахунок, відкритий на ім'я позичальника резидента в відділенні уповноваженого банку.
- Далі резидент здійснює виведення грошей з транзитного на власний спеціальний рахунок. При цій процедурі резидент переводить 2% від переведеної суми в якості резерву для передачі Центральному банку РФ.
- Наступним кроком є алгоритм трансферу грошей резидента в іноземній валюті, які повинні бути переведені із спеціального на власний діючий валютний рахунок.
- По закінченню річного терміну відділення уповноваженого банку виробляє повернення резиденту коштів з отриманого резерву.
- Операції, які могли б бути прямо заборонені.
При здійсненні різних валютних операцій, які можуть бути пов'язані з видачею кредитів резидентам, господарі банківських рахунків зобов'язані надати банку пакет документів, передбачених чинним законодавством. Надходження кредитних або позикових коштів на рахунок резидента не зважають об'єктами обов'язкового продажу частини прибутку у валюті.
За будь-яку угоду з валютними кредитними коштами складається спеціальний паспорт. Винятками при оформленні паспортів угод служать наступні варіанти надання валютної позики:
- Видача валютного кредиту або позики нерезидентом фізичній особі-резиденту, яке при цьому не є індивідуальним підприємцем, якщо валютні операції проводяться в рамках контракту.
- При видачі нерезиденту кредиту організацією-резидентом.
- При різних типах валютних операцій між нерезидентом і установами виконавчої влади.
- При здійсненні операцій, якщо сума наданого кредиту не перевищує 5 000 доларів.
Особливості погашення кредиту
Обмежень в законодавстві щодо повернення кредитних коштів нерезиденту резидентом не передбачено. Повернення кредитних коштів проводиться зазвичай шляхом перерахування на рахунок позичальника. Чи не є також законодавчих обмежень в питаннях що стосуються дострокового повернення позикових коштів.
В цьому випадку резидент-позичальник може погасити позику від нерезидента шляхом переказу грошей з рахунку на інший рахунок, зареєстрований в іноземній валюті. Щоб зробити подібну валютну операцію, фізична особа може набувати необхідну грошову масу на внутрішньому грошовому ринку. Всі ці валютні операції закріплюються відповідними записами при оформленні паспортів угоди.
Якщо резидент - фізична особа
Коли в ролі позичальника-резидента виступило фізична особа, для нього заводиться спеціальний рахунок виду Ф і заповнюється паспорт угоди.
Якщо фізична особа отримала позику в готівковій валюті від кредитора, який не є при цьому резидентом, і отримання позики здійснено до трьох років, порядок проведення цієї процедури повинен бути наступним:
- На ім'я резидента заводиться спеціальний рахунок Ф, на який і робиться зарахування отриманих від кредитора валютних коштів.
- Далі надані позичальнику кредитні кошти переводяться на особистий рахунок фізичної особи.
Якщо ж термін повернення кредитних коштів перевищує три роки, відкривати рахунок Ф немає необхідності. При застосуванні рахунку типу Ф не потрібна буде процедура резервування. Паспорт угоди також не складається.
Особливістю надання будь-якого позики в іноземній валюті фізичній особі, який виступає в ролі резидента, є необхідність ознайомлення банку з відповідним пакетом документів.
Для того, щоб виплачувати основний борг, а також відсотки, нараховані на основну суму, фізичній особі не потрібно відкривати окремий спеціальний банківський рахунок.
Надання позики нерезиденту
Якщо мова йде про надання грошей нерезиденту, термін повернення не має значення. Позику нерезиденту від резидента у валюті відбувається за наступним алгоритмом:
- Кредитор-резидент переводить обумовлені кошти на відкритий валютний рахунок «Р2».
- З цього рахунку кошти перераховуються на рахунок позичальника-нерезидента.
- Резервні кошти будуть повернуті банком резиденту через 16 днів.
При такій формі валютного обороту також треба скласти паспорта угоди.
Щоб провести процедуру погашення позики, нерезидент переводить грошові кошти з наявного у нього банківського рахунку на транзитний рахунок кредитора. У паспорті угоди при цьому обов'язково робляться відповідні позначки.
У разі, коли резидентом є фізична особа - видача йому кредитних коштів проводиться за допомогою спеціального банківського рахунку типу «Ф»; грошові кошти нерезиденту-позичальнику можуть бути переведені саме так. Потреба в оформленні паспортів угоди відсутня.
Щоб фізична особа-резидент могло отримувати виплати з метою погашення боргу і проблем, що накопичилися відсотків, спеціально відкритого банківського рахунку не потрібно. Гроші надходять на особистий банківський рахунок позичальника.
Надання резиденту позики в рублях нерезидентом
Якщо нерезидент не є уповноваженим банком, то умови видачі позикових коштів резиденту в рублях повністю залежать від часу закінчення дії договору позики. Якщо термін погашення не перевищує трьох років - потрібне відкриття спеціальних рахунків. Якщо ж термін більше трьох років - спеціальні рахунки не будуть потрібні.
Центральний банк Російської Федерації і чинне валютне законодавство встановлює наступний алгоритм рублевих валютних операцій, що проводяться з видачі валютних кредитів позичальникам-резидентам в рублях на термін до трьох років.
- Нерезидент переводить грошові кошти з рублевого рахунки на рахунок типу «В2».
- Далі нерезидент перекладає зі спеціального рахунку «В2» гроші позичальнику. Паралельно перераховуються 2% резервних коштів на розрахунковий рахунок, відкритий у відділенні уповноваженого банку терміном на 1 рік.
- Після того, як закінчиться рік, банк поверне кошти нерезиденту на його рублевий рахунок.
Якщо тривалість терміну видачі коштів нерезидентом резиденту становить більше трьох років, ніяких обмежень з боку Центрального банку Росії не існує. Для того, щоб видати рублевий кредит резиденту, нерезидент перерахує кошти зі свого звичайного рахунку в рублях.
Процедура погашення боргу не передбачає ніяких перепон з боку валютного законодавства і Центрального банку Росії. Засоби для погашення боргу перераховуються з одного рублевого рахунку на інший. Ніяких обмежень по достроковому погашенню позики не передбачено. Це питання може бути обмежений тільки умовами договору.
Якщо резидент видає кредит в рублях нерезиденту
При наданні позикодавцем резидентом рублевих позик нерезиденту порядок видачі повинен бути наступним:
- Позику нерезиденту в рублях перераховується резидентом з розрахункового рахунку на спеціальний «В1» резидента.
- Резервні кошти перераховуються в розмірі 25% на 15 днів.
- Організація або фізична особа-нерезидент може перерахувати позикові кошти зі спеціального рахунку типу В1 на свій звичайний рублевий.
- Через 15 днів уповноважений банк повністю повертає нерезиденту резервну суму.
При здійсненні грошових переказів в російських рублях господар відкритого рахунку повинен надати в банк відповідний пакет підтверджуючих документів.
З питань погашення кредиту або позики ніяких обмежень для обох сторін не передбачено. Зазначені платежі переводяться на розрахунковий рахунок резидента. Позика від резидента нерезиденту може бути погашений завчасно закінчення договору.
Оподаткування валютних кредитів
При розрахунку податку на одержуваний прибуток відсотки за договором позики або кредиту не роблять великими доходи позичальника, що оподатковуються. Зарезервовані при цьому банками суми в перелік витрат не повинні включатися. Заставна сума також не приймає участі у формуванні сум податкової бази.
Фінансові витрати в формі грошових коштів, витрачених на погашення основної кредитної заборгованості, також не підлягають обкладенню податком і не входять в податкову базу.
В якості додаткових фінансових витрат, пов'язаних з наданням позикових коштів, може бути віднесено плату за використання юридичних супроводжуючих і страхових послуг тощо.
Якщо позичальник допускає недотримання зобов'язань за наявним кредитним договором або договором позики, щодо його можуть бути призначені штрафні заходи. При нарахуванні податку в цьому випадку суми штрафних санкцій відображаються як позареалізаційних витрат.
Розмір і нарахування процентної ставки
При нарахуванні податкових виплат на прибуток витрати позичальника у вигляді відсотків відносяться до розряду позареалізаційних витрат. До числа витрат можна віднести лише ті процентні суми, які були нараховані за реальний час користування кредитними коштами.
Точна дата визнання грошових витрат платника у вигляді оплачуваних відсотків за позикою залежить від того, за яким методом визначає платник свої витрати і доходи.
При використанні касового методу відсотки по кредиту зараховуються до розряду позареалізаційних засобів до моменту повного погашення заборгованості.
Якщо ж витрати або доходи визначаються методом нарахування, відсотки повинні бути включені в податкову базу у всіх випадках. Витрати у позичальника в якості відсотків, які нараховуються згідно з договором з виплати позики, можуть бути нараховані на кінець періоду оподаткування або на день повного погашення всіх боргових зобов'язань.
Відсотки по подібних виплат оподатковуються в строго лімітованих сумах. Всі відсотки, які були понад встановлену норму, що не входять до бази оподаткування.
Якщо мова йде про валютному кредиті, процентна ставка, що підлягає оподаткуванню, не перевищує 15% річних.
Витрати на банківські послуги
При погашенні кредиту позичальник несе витрати не тільки у вигляді відсотків, але і змушений оплачувати послуги банків. Наприклад, це може бути відкриття кредитної лінії, оцінка наявного предмета застави, виду цінних паперів і ряд інших статей витрат.
При здійсненні розрахунку податків на отриманий прибуток облік кредитних витрат залежить від тих цілей, на які було взято кредит.
У деяких випадках позикові кошти можуть бути витрачені і на інші цілі. Наприклад, позичальник скористався кредитними коштами для того, щоб надати позику своєму контрагенту. У цьому випадку витрати на банківські витрати не будуть визнані економічно обгрунтованими і не можуть відповідати цій статті витрат.
Банк, що видає кредитні кошти позичальнику, може брати плату за відкриття кредитної лінії. Ця плата може бути фіксованою або ж у вигляді збільшення відсотка за позикою.