В останні роки з розвитком ділового обороту багато російських організації все частіше контактують із зарубіжними партнерами. Як правило, співробітники таких фірм володіють іноземними мовами і самостійно ведуть переговори в рамках своїх обов'язків. Однак деякі організації змушені постійно або тимчасово вдаватися до послуг професійних перекладачів.
В якій якості організація запросить перекладача, залежить від характеру і обсягу необхідних робіт. Ймовірно, це буде штатний співробітник. Але у багатьох організацій немає необхідності в постійних перекладах. В цьому випадку для виконання певного завдання вони укладають цивільно-правовий договір зі стороннім перекладачем. Або ж вдаються до послуг спеціалізованої компанії, що виділяє своїх перекладачів в необхідній кількості. Все це по-різному впливає на оподаткування виплат на користь зазначених осіб і визнання цих виплат витратою, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Користуємося послугами штатного перекладача
Якщо він - громадянин Росії ...
Однак певні складності з'являються, якщо підприємство, наприклад, організовує офіційний прийом, під час якого має намір користуватися послугами власного перекладача. Тут можливі два варіанти відносин.
Перший варіант - участь перекладача в забезпеченні перекладу під час проведення представницьких заходів входить в його трудові обов'язки. Тобто дана умова присутній в трудовому договорі або в посадовій інструкції, що є додатком до нього. У цьому випадку податок на доходи фізичних осіб, ЄСП, страхові внески до Пенсійного фонду, а також внески до ФСС Росії на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань нараховуються в звичайному порядку. Дані витрати враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток.
Другий варіант - у перекладача немає такої трудової обов'язки. Проте на урочистому заході він забезпечує переговори свого керівництва з іноземним гостем. Як оформити таку роботу, враховуючи, що підприємство її оплатить додатково, понад заробітну плату? Чи відповідають ці витрати критеріям, перерахованим в статті 252 НК РФ 1. Чи не виникнуть підстави кваліфікувати даний витрата що не враховується в цілях обчислення податку на прибуток на підставі пункту 21 статті 270 Кодексу?
З одного боку, таку роботу можна визнати суміщенням професій або розширенням зони обслуговування. У цьому випадку виплати, вироблені зі штатним перекладачеві, можуть розглядатися як нарахування стимулюючого характеру або понаднормові. І в тому і в іншому випадку вони відносяться до витрат на оплату праці на підставі пункту 3 статті 255 НК РФ.
Зверніть увагу: у організації немає права довільно вибирати одну з альтернатив - включати винагороду і ЄСП до витрат з податку на прибуток або не включати винагороду в витрати і одночасно не нараховувати ЄСП. Вона зобов'язана кваліфікувати виплати відповідно до глави 25 НК РФ.
Але в будь-якому випадку той факт, що перекладач складається в штаті організації, не дозволяє визнати витрати з оплати його гонорару в складі представницьких. Нагадаємо, що закритий перелік таких витрат міститься в пункті 2 статті 264 Кодексу. Там згадані лише витрати на оплату послуг перекладачів, які не перебувають в штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів.
Тому організація може віднести оплату послуг перекладачів до інших витрат, різновидом яких є представницькі, тільки якщо для проведення офіційного прийому були залучені сторонні фахівці. Однак майте на увазі: представницькі витрати нормуються. Тобто визнаються протягом звітного (податкового) періоду в розмірі, що не перевищує 4% від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Якщо він - іноземець ...
Цілком ймовірно, що в силу певних особливостей ділового спілкування на посаду штатного перекладача може бути запрошений носій мови, громадянин іноземної держави.
Не зупиняючись на адміністративних бар'єрах, що виникають при працевлаштуванні іноземних громадян, розглянемо податкові аспекти такої ситуації.
Податок на прибуток організацій. Принципи оподаткування, а точніше, принципи визнання витрат на оплату праці зменшують податкову базу по податку на прибуток не залежать від громадянства одержувача доходу. Про це свідчать положення статті 255 НК РФ. Тобто не має значення, є працівник громадянином Росії або громадянином іноземної держави: якщо вироблені такій особі виплати підпадають під дію цієї статті, вони визнаються витратами з метою оподаткування.
Податок на доходи фізичних осіб. Тут потрібно враховувати податковий статус іноземного перекладача. Сам по собі питання громадянства на зобов'язання працівника по податку на доходи фізичних осіб не впливає. Визначальним є ознака податкового резидентства, зазначений в пункті 2 статті 11 НК РФ.
Податковими резидентами РФ є фізичні особи, які фактично знаходяться на території РФ не менше 183 днів у календарному році. Відповідно фізичні особи, які фактично знаходяться на території РФ менше 183 днів у календарному році, податковими резидентами РФ не є.
Відповідно до Податкового кодексу наслідки визнання особи нерезидентом РФ виражаються в наступному:
На підставі абзацу другого пункту 3 статті 226 Кодексу стосовно доходів нерезидента податковий агент обчислює суму податку окремо по кожній сумі доходу, нарахованого даній особі. Таким чином, при кожній виплаті доходу іноземцю організація повинна перевіряти його податковий статус.
Майте на увазі: протягом терміну фактичного знаходження на території Російської Федерації починається в день, наступний після календарної дати, яка є днем прибуття іноземного громадянина в нашу країну. Даний висновок робиться на підставі положень статті 6 1 НК РФ.
Дати від'їзду та дати прибуття встановлюються за відмітками пропускного контролю в документі, що посвідчує особу громадянина. Період тимчасового перебування визначається з урахуванням відміток пропускного контролю в закордонному паспорті іноземного особи. Якщо відповідні позначки відсутні, як доказ перебування на території РФ можуть прийматися будь-які документи, що засвідчують фактичну кількість днів перебування в Росії.
Не слід забувати і про положеннях статті 232 Кодексу. Тобто необхідно врахувати, чи є між РФ і відповідною державою договір або угода про уникнення подвійного оподаткування.
Залучаємо сторонніх перекладачів
Необхідність в штатному перекладача виникає не завжди: це може бути пов'язано з непостійним або разовим характером робіт по переводу. А іноді, навпаки, з'являється додатковий обсяг робіт, з яким штатному співробітникові буває впоратися важко. У цих випадках доцільніше залучати сторонніх перекладачів. Зробити це можна двома способами:
- укласти договір безпосередньо з фізичною особою, яким може бути як громадянин РФ, так і іноземець;
- звернутися в спеціалізовану організацію з надання послуг з перекладу.
У цих двох випадках податкові наслідки будуть різними.
Якщо договір укладено з фізичною особою ...
Податок на прибуток організацій. Витрати у вигляді виплат фізичним особам, які не перебувають в штаті організації, за виконані ними роботи за укладеними договорами цивільно-правового характеру включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Така позиція податкових органів 2.
Витрати на виплату винагороди за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, в силу підпункту 41 пункту 1 статті 264 Кодексу 3.
Не будемо забувати про вимогу обгрунтованості зроблених витрат. Особливо гостро це питання постає, коли у організації вже є штатний перекладач. Тут потрібно бути готовим підтвердити економічну необхідність залучення стороннього фахівця в кожному конкретному випадку. Адже ставлячи можливість визнання витрат в залежність від певних умов, 25-я глава Кодексу фактично вимагає від платника податків кожен раз доводити спрямованість витрати на вилучення доходу і його економічну обґрунтованість.
Щоб знизити ризик виникнення суперечок з податковими органами, платнику податків потрібно вести облік споживаних послуг виходячи з їх змісту. Якоїсь спеціальної документації в податковому законодавстві для цього не передбачено. Таким чином, це питання віддається на відкуп платнику податків.
Одним з варіантів може бути ведення журналу обліку виконаних перекладів. Така документація послужить не тільки непоганим управлінсько-статистичним матеріалом, але виконає ще і обліково-податкову функцію (приклад складання такого журналу см. На наступній сторінці). Зверніть увагу: вказуються в такому журналі роботи повинні кореспондувати з реальними подіями, які підтверджуються іншими документами. Наприклад, протоколом про прийом делегацій. Також доцільно складати протоколи перекладу.
ЄСП і страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не нараховуються на виплати, вироблені індивідуальним підприємцям, які працюють перекладачами за договорами цивільно-правового характеру. На думку податкових органів, дане правило застосовується, тільки якщо даний вид діяльності зазначений у свідоцтві про державну реєстрацію підприємця 4.
Податок на доходи фізичних осіб. Організація обчислює, утримує і перераховує до бюджету податок на доходи фізичних осіб з виплат стороннім перекладачам в тому ж порядку, що і з виплат штатним співробітникам. Тобто для цілей обчислення даного податку не має значення, який договір є підставою для виплати доходу - трудовий або цивільно-правовий.
Організація не виконує обов'язки податкового агента, тільки якщо стороною цивільно-правового договору, тобто перекладачем, є індивідуальний підприємець (п. 2 ст. 226 і пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Якщо одержувачем доходу є громадянин іноземної держави, який працює за цивільно-правовим договором, ніяких особливостей також не виникає. Як уже сказано вище, визначальними є:
- фактор податкового резидентства - від нього залежить ставка податку на доходи фізичних осіб і право на податкові відрахування;
- місце виконання робіт по переводу - територія РФ або територія іноземної держави;
- наявність або відсутність договору або угоди РФ з відповідною державою про уникнення подвійного оподаткування.
Якщо договір укладений із спеціалізованою організацією ...
В цьому випадку ми стикаємося з досить традиційною моделлю оформлення правовідносин за договором про оплатне надання послуг, що укладається відповідно до глави 39 ЦК РФ. Всі розрахунки проводяться безпосередньо зі спеціалізованою організацією. А вона вже, в свою чергу, розраховується зі своїми перекладачами самостійно.
Оподаткування сум, виплачуваних за договором з такою організацією, здійснюється в загальному порядку. Тут важливі два моменти. Перший - обгрунтованість витрат і принципова можливість їх визнання, якщо в штаті є перекладач. Нагадаємо, що це питання розглянуто вище. Другий - право на відрахування «вхідного» ПДВ. Тобто того ПДВ, який пред'являє до оплати організація, що надає послуги з перекладу.
Згадаймо: право на відрахування «вхідного» ПДВ по послугах виникає, коли склалися такі умови:
- послуга була фактично спожита;
- замовник отримав рахунок-фактуру, що задовольняє вимогам статті 169 НК РФ і містить пред'явлений до оплати ПДВ;
- ПДВ фактично сплачений, що випливає з відповідного платіжного документа;
- послуга придбана для здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування з ПДВ.
Крім того, можливо, що витрати на оплату послуг сторонньої організації з виконання перекладу слід кваліфікувати як представницькі. Наприклад, якщо організація надавала перекладачів для участі в офіційному прийомі. Тоді відрахування підлягають лише ті суми ПДВ, які відповідають нормі визнання представницьких витрат для цілей обчислення податку на прибуток організацій. Про це йдеться в пункті 7 статті 171 НК РФ.
Приклад заповнення журналу обліку виконаних перекладів
Організація провела офіційний прийом. Єдиний витрата, який можна кваліфікувати як представницький, - оплата послуг організації, яка виділила перекладачів на прийом. Вартість даних послуг - 120 000 руб. (В тому числі ПДВ - 20 000 руб.). Припустимо, інші представницькі витрати протягом податкового періоду не здійснювалися. Річний фонд оплати праці - 2 000 000 руб.
Виходячи з нормативу 4% від фонду оплати праці, організація може визнати для цілей податкового обліку в складі представницьких витрат всього лише 80 000 руб. (2 000 000 руб. 4%).
Всього представницьких витрат було здійснено на суму 100 000 руб. Таким чином, визнано 80% представницьких витрат.
Сума «вхідного» ПДВ за такими витратами склала 20 000 руб. ПДВ, що відповідає визнаній нормі витрат, визначається як добуток «вхідного» ПДВ і відсотки визнаних витрат:
20 000 руб. 80% = 16 000 руб.
Таким чином, коли будуть дотримані всі необхідні умови, до відрахування може бути прийнятий ПДВ в сумі 16 000 руб. ПДВ в сумі 4000 руб. до відрахування не пред'являється і в складі витрат не враховується.
1: Згідно з положеннями цієї статті визнати вироблені витрати витратою, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, можна в тому випадку, якщо такі витрати є: економічно обґрунтованими; документально підтвердженими; спрямованими на отримання доходу.
2: Пункт 21 статті 255 НК РФ, свідчить, що виплати за цивільно-правовими договорами «працівникам, які не перебувають в штаті організації», відносяться до витрат на оплату праці. Однак, на думку податкових органів, цей пункт стосується ситуації, коли таким договором судом надано статус трудового (ст. 11 Трудового кодексу).
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове