Штраф як вид податкової санкції
Податковий кодекс Російської Федерації передбачає податкові санкції у вигляді грошових стягнень (штрафів).
Штраф - це стягнення майнового характеру, яке виражається в отриманні з правопорушника в доход держави певної суми грошових коштів.
Штраф характеризується тим, що застосовується як разове, одномоментне стягнення за порушення зобов'язання і нараховується у твердій сумі (наприклад, 5 тисяч рублів) для податкових правопорушень з формальним складом, так і у відсотках до суми невиконаного зобов'язання (наприклад, 20% від несплаченої суми податку ) для податкових правопорушень з матеріальним складом.
Штраф як податкова санкція має свою специфіку і відрізняється від адміністративного і цивільно-правового штрафу.
По-перше, податковий штраф передбачається в законодавстві, а цивільно-правової може встановлюватися угодою сторін.
По-друге, податковий штраф сплачується платником податку за рахунок доходів, що залишилися у нього після сплати податків, а цивільно-правової відноситься на позареалізаційні витрати підприємства.
По-третє, податковий штраф не може бути замінений іншим стягненням, і уповноважений орган не може на свій розсуд звільняти від накладання штрафу, як в адміністративному праві.
По-четверте, стягнення податкового штрафу здійснюється в порядку провадження у справах про податкові правопорушення.
Передбачений Податковим кодексом Російської Федерації максимальний розмір санкцій становить 40% суми недоїмки. Такий штраф стягується в разі умисної несплати або неповної сплати податку в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (ст. 122).
До вступу в силу Податкового кодексу Російської Федерації податкові санкції в кілька разів перевищували суму недоїмки і фактично приносили великий дохід бюджету.
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює строки застосування податкових санкцій. Згідно ст. 115 Податкового кодексу Російської Федерації термін давності для справляння податкових санкцій і звернення податкового органу з позовом про їх стягнення в суд - 6 місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту.
Пеня як вид податкової санкції
Згідно ст. 75 Податкового кодексу пенею визнається встановлена цією статтею грошова сума, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, в тому числі податків або зборів, які сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору при дотриманні умов, що містяться в ст. 57 Податкового кодексу Російської Федерації. Оскільки несвоєчасна сплата податків (зборів) є порушенням податкового обов'язку платників податків, платників зборів і податкових агентів, то пеня служить свого роду формою відповідальності за порушення цього обов'язку і передбачає несприятливі майнові наслідки для порушника.
Але виходячи з загальноприйнятого в правовій науці поняття відповідальності як санкції, що складається в позбавленні суб'єкта, який порушив норми права, визначеного блага, цінності, пеню слід розглядати як вид відповідальності.
Так, в податковому праві пеня є правовосстановительной санкцією, а в цивільному - пеня виступає різновидом штрафу, тобто каральної санкцією.
У податкових відносинах пеня носить виключно законний характер (розмір пені зафіксований в Податковому кодексі Російської Федерації).
У податковому праві стягнення пені з організацій здійснюється уповноваженими органами в безспірному порядку.
Податкові пені стягуються в доход держави або муніципальних утворень.
У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації пеня може бути сплачена платником податків добровільно або стягнута з нього в примусовому порядку.
Добровільний порядок полягає у виконанні платником податків вимоги податкового органу щодо сплати податку і пені у встановлений у винесеному рішенні термін.
Примусове стягнення пені можливо в разі несплати платником податків пені в добровільному порядку.
Стягнення пені з фізичних осіб здійснюється тільки в судовому порядку за позовом податкового органу про стягнення пені за рахунок майна фізичної особи. Позов може бути поданий протягом 6 місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (ст. 48 Податкового кодексу Російської Федерації).
У п. 2 ст. 75 Податкового кодексу Російської Федерації зафіксовано співвідношення пені та сум податку (збору), а також заходів відповідальності за податкові порушення. Співвідношення імперативно закріплено в законі і не може довільно змінюватися податковими органами. Сума пені сплачується крім сум податку або збору (недоїмки) та незалежно від використання заходів відповідальності (штрафів), передбачених за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня обчислюється за кожен календарний день прострочення виконання податкового обов'язку. Нарахування починається з дня, наступного за днем сплати податку (збору), встановленим законодавством про податки і збори. Пеня визначається у відсотках від несплаченої суми податку (збору) за кожен день прострочення виконання податкового обов'язку. Базою для обчислення відсотків служить тільки та несплачена сума податку або збору, яку платник податків зобов'язаний був заплатити в відповідний період часу без обліку сум штрафів. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування Центральним Банком Російської Федерації.