Згідно п. 12 ст. 171 НК РФ покупець має право прийняти до відрахування ПДВ в частині авансу, перерахованого постачальнику в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). При цьому відрахування повинен проводитися тільки при наявності рахунку-фактури на аванс, платіжного документа, що підтверджує переказ грошей і договору, в якому передбачена сплата авансу (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Після того, як буде зроблена відвантаження, покупець має право прийняти до відрахування повну суму ПДВ з придбаного товару (робіт, послуг). При цьому суму ПДВ за раніше перерахованого авансу необхідно відновити (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Також відновленню підлягає сума ПДВ за поверненим авансу, якщо були змінені істотні умови договору або він був розірваний. У цьому випадку відновити необхідно всю суму податку, раніше прийнятого до відрахування.
ПДВ з авансу в валюті
Коли ПДВ не відновлюється
Крім того, немає необхідності відновлювати суми ПДВ в тому випадку, якщо відрахування ПДВ з авансу не застосовувався. Це випливає з абз. пп. 3 п. 3 ст. 179 НК РФ і економічного сенсу відновлення.
Відновлений ПДВ відобразіть в книзі продажів
Згідно п. 14 Правил ведення книги продажів, затв. Постановою Уряду N 1137, при відновленні сум ПДВ рахунки-фактури, які є підставою для прийняття податку до відрахування, повинні бути зареєстровані в книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню. Таким чином, при податковій перевірці інспектори перевірятимуть, справили ви соответвуют записи в книзі продажів.