Кому вигідно навчання працівника
Тільки раз буває в житті відпустка
Бути аспірантом вигідніше
А як щодо співробітників, які вже мають вищу освіту і хочуть вступити до аспірантури? Їм Федеральний закон від 22.08.96 № 125-ФЗ «Про вищу і післявузівську професійну освіту» гарантує відпустка тривалістю 30 календарних днів. Ця відпустка оплачується (п. 5 ст. 19 закону № 125-ФЗ).
При цьому в законі не сказано, що така відпустка не покладено працівникам, які вже мають ступінь кандидата наук. Тому формально роботодавець не має права відмовити в наданні подібного відпустки повторно.
Останнім часом все частіше зустрічається ситуація, коли працівник відправляється вчитися не по своїй волі, а за рішенням керівництва. Відповідно і платить за навчання компанія. Чи треба в цьому випадку утримувати ПДФО і нараховувати ЄСП на вартість навчання? Чи можна цю вартість врахувати у витратах при оподаткуванні прибутку?
Витрати з навчання працівника не обкладаються ПДФО і ЄСП тільки коли навчання проводиться в інтересах роботодавця. Згідно з пунктом 3 статті 217 та підпункту 2 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу, не обкладаються ПДФО і ЄСП компенсаційні виплати в частині витрат роботодавців щодо підвищення професійного рівня працівників.
Тому якщо навчання проводиться за рішенням роботодавця, «зарплатні» податки нараховувати не треба. Адже саме роботодавець визначає необхідність професійної підготовки і перепідготовки кадрів для власних потреб (ст. 196 ТК РФ). А значить, таке навчання завжди проводиться в інтересах роботодавця. Підтверджують правильність такого підходу і суди (постанови федеральних арбітражних судів Північно-Західного округу від 19.06.03 у справі № А13-7990 / 02-21 і Московського округу від 27.12.02 у справі № КА-А40 / 8508-02).
При цьому для оподаткування плати за навчання податком на доходи фізичних осіб і ЄСП не важливо, яке саме освіту здобуває працівник: вища, другу вищу або середню. Головне - в чиїх інтересах проводиться навчання.
Однак податківці так не вважають. Існує лист МНС Росії від 24.04.02 № 04-4-08 / 1-64-П758, згідно з яким ПДФО слід нараховувати на вартість навчання в середніх і вищих навчальних закладах, а також коли працівник отримує суміжну і другу професію.
Як бачимо, якщо на оплату навчання не нарахували ЄСП і не втримати з неї ПДФО, можуть виникнути проблеми з податківцями. І щоб в разі спору довести свою правоту, потрібно запастися документами, що підтверджують направлення працівника на навчання саме для потреб роботодавця.
Для цього треба оформити наказ про направлення працівника на навчання. І в ньому гранично чітко визначити цілі навчання. Наприклад, вказати, що співробітник направляється на навчання для підвищення продуктивності праці в конкретній галузі, підвищення якості обслуговування клієнтів, або для освоєння нової діяльності, яку в подальшому планує здійснювати роботодавець.
Плани навчання, документи про успішне завершення навчання також будуть обґрунтуванням виробничого характеру навчання працівників.
Природно, що підходити до питання направлення працівників на навчання слід з розумних позицій. Наприклад, якщо банк відправляє працівника вчитися на агронома і стверджує, що це в інтересах роботодавця, то податківцям буде досить легко довести зворотне. Адже нічим, крім банківської діяльності, кредитні організації займатися не має права. Тому агрономи банку точно не знадобляться.
Перейдемо тепер до податку на прибуток. Для включення плати за навчання в витрата крім мети навчання важливі й інші моменти.
По-перше, освітні послуги повинні надавати російські установи, у яких є державна акредитація та ліцензія. Або іноземні освітні установи, які мають відповідний статус. По-друге, підготовку (перепідготовку) повинні проходити тільки штатні працівники підприємства. По-третє, програма підготовки (перепідготовки) повинна сприяти підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню співробітника в цій організації в рамках її діяльності.
Якщо ці умови дотримані, оплату навчання можна прийняти до відрахування при розрахунку податку на прибуток.
Але не визнається витратою на підготовку і перепідготовку кадрів і не враховується при оподаткуванні прибутку оплата вищої або середньої спеціальної освіти (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Не вчіть? Допоможіть матеріально
Може бути і ще один варіант. Працівник отримує освіту у власних інтересах, а роботодавець лише бере участь в оплаті навчання. У такому випадку найбільш оптимальним способом буде видача працівникові матеріальної допомоги, за рахунок якої він і оплатить навчання. Матеріальна допомога не обкладається ПДФО межах 2 тис. Рублів. Інша частина складе дохід працівника (п. 28 ст. 217 НК РФ). А ось ЄСП з матеріальної допомоги платити не потрібно. Справа в тому, що суми матеріальної допомоги не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 23 ст. 270 НК РФ), а отже, не обкладаються і ЄСП (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Якщо ж роботодавець хоче надалі повернути гроші, витрачені на навчання співробітника, краще видати працівникові позику. В такому випадку ЄСП платити не доведеться, так як позикові кошти не є об'єктом оподаткування (ст. 236 НК РФ).
Податок на доходи фізичних осіб з'являється тільки якщо відсотки за договором позики менше 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ. В такому випадку у працівника виникає матеріальна вигода. Однак роботодавець не повинен утримувати з неї ПДФО - заплатити його повинен сам працівник (п. 2 ст. 212 НК РФ). Але якщо в подальшому роботодавець простить борг за договором позики, у працівника виникне оподатковуваний дохід. А у роботодавця (податкового агента) - обов'язок утримати з цього доходу податок (ст. 226 НК РФ).
Однак ЄСП ці суми не будуть обкладатися, так як це - винагорода за трудовим або цивільно-правовим договором на виконання робіт або надання послуг.
М.А. Щербакова,
експерт «УНП»