Акценти цієї статті:
які дії потрібно зробити посадовим особам підприємства, щоб зафіксувати факт крадіжки;
як відобразити в податковому та бухгалтерському обліку крадіжку на підприємстві.
На сільгосппідприємстві у вечірній час пограбували склад: було викрадено 2 т дизельно-го палива, призначеного для вико-вання в господарської діяльності.
Що потрібно зробити, щоб зафіксувати факт крадіжки? Як визначити розмір збитку від крадіжки палива і відобразити його в обліку?
Дії в момент виявлення крадіжки
Якщо факт крадіжки матеріальних цінностей (в нашій ситуації - дизельного палива) виявив працівник підприємства, він повинен сповістити про це посадових осіб підприємства (директора, головного бухгалтера) або свого безпосереднього керівника.
Розглянемо покроково порядок дій при виявленні крадіжки матеріальних цінностей.
Крок 1. Викликати міліцію
Для того щоб зафіксувати факт крадіжки, необхідно викликати працівників міліції. До їх приїзду не можна чіпати і міняти положення предметів на місці події.
Крок 2. Оформити заяву про вчинення злочину
Заява про вчинення злочину може бути подано:
- або в письмовій формі за підписом директора підприємства (іншої уповноваженої особи) та скріплена печаткою підприємства. Якщо заява оформляється в двох примірниках, один залишається у відділенні міліції, а на іншому примірнику, який зберігатиметься у потерпілого, працівник міліції робить відмітку про отримання заяви. Якщо ж заяву подано в одному екземплярі, в міліції повинні видати талон-повідомлення про прийом заяви (п. 3.6 Інструкції, затвердженої наказом МВС від 19.11.12 р № 1050, далі - Інструкція № 1050),
- або в усній формі. У цьому випадку прийом заяви фіксується в протоколі (ст. 55, 60, 104, 214 КПК, п. 2.5 Інструкції № 1050). Копію протоколу підприємство, визнане потерпілим, зможе отримати після ознайомлення з матеріалами кримінального провадження.
Крок 3. Провести інвентаризацію
У день встановлення факту крадіжки необхідно провести інвентаризацію (пп. «Г» п. 7 розд. I Положення, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.14 р № 879) матеріальних цінностей (у нашій ситуації - палива, яке знаходиться на складі). Підставою для цього служить наказ керівника, підготовлений в довільній формі (див. Зразок).
28.12.15 р.р. Дніпропетровськ
У зв'язку з встановленням факту крадіжки і відповідно до вимог пп. «Г» п. 7 розд. І Положення про інвентаризацію активів і зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.14 р № 879, НАКАЗУЮ:
1. Постійно діючої інвентаризаційної комісії в складі: голови - заступника директора Іванова А. В. членів комісії: агронома Петрова А. С. бухгалтера складу Ластівчине І. В. провести позапланову інвентаризацію паливно-мастильних матеріалів на складі.
2. Інвентаризацію провести в присутності матеріально відповідальної особи бригадира Анто-нюка В. І.
3. Після закінчення інвентаризації подати матеріали комісії директору товариства.
5. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника директора Іванова А. В.
Директор (підпис) А. А. Антонюк
За підсумками інвентаризації:
складається Інвентаризаційний опис ТМЦ за формою № інв-3 і Порівняльна відомість результатів інвентаризації ТМЦ типової форми № інв-19 (обидві форми затверджені поста-становою Держкомстату від 28.12.89 р № 241);
затверджується протокол засідання інвентаризаційної комісії.
На підставі цих документів підприємство згодом визначає розмір збитку від крадіжки і списує викрадені активи.
Визначення розміру шкоди
Розмір збитку розраховується відповідно до Порядку, затвердженого постановою КМУ від 22.01.96 р № 116 (далі - Порядок № 116), - шляхом проведення незалежної оцінки відповідно до національних стандартів оцінки (п. 2 Порядку № 116).
Однак в разі крадіжки виконати вимоги Порядку № 116 досить важко, адже оцінюваний об'єкт відсутній. Тому розмір нанесеного підприємству збитку можна визначити за фактичними збитків на підставі даних бухгалтерського обліку, тобто виходячи з балансової вартості (собівартості) викрадених матеріальних цінностей.
При цьому витрати на відшкодування збитку списуються на винну особу. А якщо винуватець крадіжки не встановлено або у відшкодуванні шкоди підприємству відмовлено судом, тоді ці витрати відносяться на збитки підприємства.
Якщо винним в крадіжці визнали працівника підприємства, він має право добровільно погасити завдану шкоду (ст. 130 КЗпП). Якщо працівник не має можливості сплатити всю суму відразу, її можна розбити на частини і утримувати з його зарплати. Нагадаємо, розмір усіх відрахувань із зарплати не може перевищувати 20% зарплати, що підлягає виплаті цьому працівникові (ст. 128 КЗпП).
Якщо винуватець крадіжки - стороннє особа (за працівник підприємства), тоді злодій зобов'язаний відшкодувати в повному обсязі завдані підприємству збитки (п. 2, 3 ст. 22 Цивільного кодексу).
Відображення крадіжки в обліку
Податок на прибуток. Об'єкт оподаткування визначається за даними бухгалтерського обліку, оскільки коригування фінансового результату в даному випадку нормами ПК не передбачено.
ПДВ. Вкрадені ПММ не будуть використовуватися підприємством у господарській діяльності, тому відповідно до пп. «Г» п. 198.5 НК для коригування раніше відображеного при придбанні ПММ податкового кредиту потрібно нарахувати подат-говие зобов'язання по ПДВ, причому незалежно від того, встановлено винну в крадіжці особа чи ні. Виняток становлять випадки, коли ПММ були придбані до 01.07.15 р і при їх придбанні не відбивався податковий кредит або були придбані без ПДВ (наприклад, у неплатника ПДВ) як до, так і після зазначеної дати (п. 198.5 ПК, лист УКРІНФОРМ від 07.08.15 р № 29168/7 / 99-99-19-03-02-17). У цих випадках податковий кредит не коригується.
Для нарахування податкових зобов'язань не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому сталася крадіжка, потрібно виписати податкову накладну. Особливості заповнення заголовної частини даної накладної такі (п. 9, 12 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.14 р № 957):
- в лівому верхньому кутку слід вказати тип причини «13»;
- рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» - умовний ІПН «400000000000»;
- інших реквізитах, що містять інформацію про покупця, - власні дані.
Податкова накладна підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в загальному порядку. Базою оподаткування є вартість придбання ПММ (п. 189.1 ПК).
Згідно п. 16 П (С) БО 9 «Запаси» вартість вкраденого дизельного палива списується з балансу підприємства проводкою Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - Кт 203 «Паливо» з одночасним відображенням за дебетом позабалансового субрахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей ».
Якщо після закінчення строку позовної давності (1 095 днів) винну особу не буде встановлено, сума нестачі списується (Кт 072).
Якщо винну особу встановлено, треба відпрацьовано-зить зменшення суми невідшкодованих нестач (збитків) за кредитом субрахунка 072 з одночасним записом: Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» - Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів» в сумі, визначеній до відшкодування.
При перерахуванні суми нестачі на розрахунковий рахунок підприємство робить проводку: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» - Кт 375.
Якщо винна особа поверне вкрадене паливо, то така операція в бухгалтерському обліку відображається записом: Дт 203 - Кт 375.
Щоб зафіксувати факт крадіжки, потрібно викликати працівників міліції та подати заяву про скоєння злочину.
Облік з податку на прибуток ведеться за даними бухгалтерського обліку, коригування фінансового результату не провадиться.
Оскільки ПММ не використовується в господарській діяльності, виникають підстави для нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 НК. У той же час компенсація збитку винною особою до нарахування податкових зобов'язань не призводить.