Не за горами підготовка і здача річної звітності. Одним з найважливіших показників бухгалтерського балансу є заборгованість перед постачальниками і підрядниками. Як відомо, в балансі її відображають по Строке 621 "Постачальники і підрядчики". Тут вказують заборгованість перед партнерами за що надійшли і неоплачені матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги). Цю заборгованість враховують по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". А по Строке 621 записують кредитове сальдо за цим рахунком на кінець року.
Формуємо заборгованість перед постачальниками і підрядниками
Заборгованість перед постачальником виникає після оприбуткування матеріальних цінностей (приймання виконаних робіт, наданих послуг).
Якщо у вас виникла заборгованість в іноземній валюті, то перерахуйте її в рублі за офіційним курсом Банку Росії на день її відображення в бухобліку. Такий перерахунок зробіть також:
- при погашенні або списання заборгованості;
- при складанні звітності.
Якщо курс валюти на дату оплати матеріальних цінностей або дату складання звітності буде вище, ніж на день їх оприбуткування, то з'явиться негативна курсова різниця. На її суму збільште заборгованість перед постачальником.
Якщо курс валюти на дату оплати або дату складання звітності буде нижче, ніж на день оприбуткування цінностей (робіт, послуг), то виникне позитивна курсова різниця. На її суму зменшіть заборгованість перед постачальником.
Курсові різниці включите до складу позареалізаційних доходів або витрат в бухгалтерському та податковому обліку.
У бухобліку курсові різниці відбивайте так:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1 - відображена позитивна курсова різниця, що виникла при переоцінці кредиторської заборгованості в інвалюті;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76) - відображена негативна курсова різниця, що виникла при переоцінці кредиторської заборгованості в інвалюті.
Іноді фірми оплачують товари (роботи, послуги) в розстрочку. Інакше кажучи, фірмі надається комерційний кредит. Плата за такий кредит може бути встановлена двома способами:
- у вигляді збільшення ціни на відповідні товари (роботи, послуги);
- у відсотках від вартості товарів (робіт, послуг).
Згідно з пунктом 23 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності, відсотки по комерційному кредиту, отриманого при купівлі майна, включаються до його балансової вартості. На їх суму збільшиться кредиторська заборгованість перед постачальниками з оплати товарів (робіт, послуг).
Відсотки за відстрочку платежу продавець включає в виручку від продажу товарів. Значить, якщо куплені товари обкладаються ПДВ, то податок потрібно платити і з суми відсотків. У покупців товарів такої ПДВ підлягає відрахуванню. Але для цього продавець товарів повинен вказати податок за відсотками в рахунку-фактурі.
Якщо ви розплатилися з постачальником власним векселем, то заборгованість перед ним вважається непогашеною. Її суму також запишіть по рядку 621.
Для обліку заборгованості, оформленої векселем, відкрийте до рахунку 60 окремий субрахунок "Векселі видані". Видачу векселя відобразіть записами:
ДЕБЕТ 08 (10, 41.) КРЕДИТ 60 - оприбутковані придбані матеріальні цінності;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - відбито ПДВ по придбаних матеріальних цінностей;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок "Векселі видані" - видано вексель в оплату отриманих цінностей;
ДЕБЕТ 60 субрахунок "Векселі видані" КРЕДИТ 50 (51, 52, 55.) - погашена заборгованість за векселем, виданим постачальнику;
ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" КРЕДИТ 19 - прийнятий до відрахування ПДВ.
Різниця між номінальною вартістю векселя і сумою заборгованості перед постачальником є відсотком за векселем за відстрочку платежу.
Цю різницю включите в фактичну ціну придбаних матеріальних цінностей і збільште на неї кредиторську заборгованість перед постачальником.
Отримання авансу відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 50 (51, 52.) КРЕДИТ 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - отримано аванс в рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг).
Якщо аванс отриманий під поставку, що обкладається ПДВ, то сума передоплати також обкладається цим податком. Нарахування ПДВ з авансу відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 62 субрахунок "Розрахунки за авансами
отриманим "КРЕДИТ 68 субрахунок" Розрахунки по ПДВ "- нарахований ПДВ з отриманого авансу.
ПДВ з отриманого авансу нараховують по розрахунковим ставками 10/110 або 18/118.
При передачі покупцеві матеріальних цінностей (робіт, послуг), в рахунок яких було отримано аванс, сплачену суму ПДВ ви можете прийняти до відрахування. Цю операцію відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" КРЕДИТ 62 субрахунок "Розрахунки за авансами
отриманим "- прийнятий до відрахування ПДВ, раніше сплачений до бюджету з отриманого авансу.
Суму, раніше врахована в якості авансу, відобразіть на рахунку 62. Цю операцію оформите проводкою:
ДЕБЕТ 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" КРЕДИТ 62 - зарахований аванс, отриманий від покупців.
Списуємо "кредиторку"
Якщо ви не погасите кредиторську заборгованість перед постачальником, то її доведеться списати. Зробити це потрібно в двох випадках:
- коли по заборгованості минув строк позовної давності (три роки з того моменту, коли закінчився термін платежу постачальнику за договором);
- якщо вам стало відомо про те, що кредитор ліквідовано.
Суму списаної кредиторської заборгованості включите до складу позареалізаційних доходів. ПДВ за неоплаченими матеріальних цінностей (робіт, послуг) включите до складу позареалізаційних витрат (п. 14 ст. 265 НК РФ).
Ці правила застосовують як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. Списання кредиторської заборгованості відобразіть записами:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 - списана кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 - списана сума ПДВ, яку треба було перерахувати постачальнику.
Після списання заборгованості її суму в балансі не відображають.
Коли борг вигідно списувати?
Сума списаної кредиторської заборгованості збільшує оподатковуваний прибуток фірми. Тому списати заборгованість вигідніше в тому податковому періоді, коли у фірми є збитки і вони більше розміру заборгованості. Тоді податок на прибуток з суми заборгованості фірмі платити не доведеться.
Коли борг списувати невигідно?
Невигідно списувати кредиторську заборгованість, якщо в поточному податковому періоді ваша фірма отримала прибуток або збиток, сума якого значно менше розміру боргу.
Списавши кредиторську заборгованість, ви збільшите оподатковуваний прибуток. У цій ситуації краще продовжити термін позовної давності. Його відраховують з останнього дня, в який ви повинні були розрахуватися з постачальником за договором. Якщо така дата в договорі не встановлена, строк позовної давності вважають з моменту переходу права власності на товар від продавця до покупця. Це встановлено статтею 200 Цивільного кодексу РФ.
Щоб перервати термін позовної давності і почати відраховувати його знову, постачальник повинен звернутися в суд з позовом до боржника. У цьому випадку термін позовної давності переривається в той день, коли суд прийняв позовну заяву. Крім того, протягом строку позовної давності переривається, якщо ви визнали за собою борг.
Підтвердити це потрібно письмово, надіславши лист або акт звірки розрахунків постачальнику. Підтвердженням буде і перерахування постачальнику хоч якоїсь суми грошей. У цьому випадку фірма-боржник кредиторську заборгованість списувати не повинна.