При цьому в силу чинного цивільного законодавства сторони можуть укласти договір надання послуг з додаткового обслуговування товару. Такі відносини вже будуть регулюватися главою 39 ГК РФ "Оплатне надання послуг".
При придбанні товару покупцеві нерідко в цілях захисту від можливих недоліків товару пропонується оплатити додаткове сервісне обслуговування. Як правило, подібні відносини між покупцем і продавцем підтверджуються шляхом оформлення сертифікатів додаткового сервісного обслуговування, які, за своєю суттю, є договорами возмездного надання послуг з ремонту та обслуговування відповідно до ст. 779 ГК РФ. Згідно п. 1 ст. 779 ГК РФ за договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник - оплатити ці послуги.
Додаткове сервісне обслуговування, як правило, передбачає наступне:
- надання послуг (виконання робіт) понад гарантійних зобов'язань (наприклад діагностичні, профілактичні роботи) протягом терміну, що перевищує гарантійний термін на товар (роботу);
- покупець має право на додаткове сервісне (гарантійне) обслуговування протягом певного терміну з моменту продажу товару, що визначається за згодою сторін, в тому числі і до закінчення встановленого гарантійного терміну на товар;
- покупець має право придбати товар без урахування вартості додаткового сервісного (гарантійного) обслуговування;
- покупець оплачує вартість послуг додаткового сервісного (гарантійного) обслуговування одночасно з вартістю товару;
- вартість послуг додаткового сервісного (гарантійного) обслуговування і витрати, пов'язані з їх здійсненням, можуть бути достовірно визначені.
Таким чином, якщо відповідно до умов додаткової сервісного обслуговування оплата сертифіката здійснюється разовим платежем, сума додаткового сервісу спочатку відображається за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" і рівномірно протягом терміну дії сертифіката (або в порядку, встановленому організацією) списується з кредиту рахунку 97 в дебет рахунків обліку витрат.
Таким чином, операції, пов'язані з придбанням сертифіката додаткового сервісного обслуговування, відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:
Дебет 76 Кредит 51
- оплачений сертифікат на додаткове сервісне обслуговування;
Дебет 97 Кредит 76
- вартість сертифіката віднесена на витрати майбутніх періодів;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- щомісяця протягом дії додаткового сервісного обслуговування вартість сертифіката списується на витрати.
Загальні правила визнання витрат при методі нарахування викладені в п. 1 ст. 272 НК РФ. Так, витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод. Якщо угода не містить подібних умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути чітко визначена або визначається непрямим шляхом, платник податків розподіляє витрати самостійно. Тому в обліковій політиці для цілей оподаткування він сам встановлює термін, протягом якого такі витрати враховуються для цілей оподаткування.
Для цілей податкового обліку витрати на ремонт основних засобів відображаються відповідно до ст. 260 НК РФ як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. і визнаються в розмірі фактичних витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони здійснені (п. 1 ст. 260 НК РФ, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Нагадаємо, що так само, як і будь-які витрати, зроблені організацією, зазначені витрати повинні відповідати вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто повинні бути документально підтверджені, економічно обгрунтовані і вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Поняття обґрунтованості глава 25 НК РФ не містить.
Таким чином, на думку суддів КС РФ, економічно обґрунтованими витратами визнаються витрати, які спочатку спрямовані на отримання доходу.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Сосновська Тетяна
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.