Зміни в частині ССО для багатьох будуть радісними, оскільки застосовувати спрощенку з наступного року зможе більше число представників малого бізнесу, і ось чому:
Коефіцієнт-дефлятор досить суттєво допомагає збільшити діючі ліміти доходів. В рівній мірі зараз він діє і для тих, хто тільки планує перейти на спрощенку з нового року, і для тих, хто вже працює на ССО.
Нагадаємо, що стати спрощенцем можна тільки з початку наступного року, для чого в ИФНС, за місцем проживання ІП або за місцем знаходження юридичної особи, не пізніше ніж в останній день поточного року, потрібно подати повідомлення про перехід (п. 1 ст.346.13 НК РФ ). Але недостатньо лише заявити про те, що ви вирішили змінити режим оподаткування на спрощений, адже є ще цілий ряд обмежень і вимог, яким потрібно відповідати.
- організації з філіями,
- юрособи, в яких понад чверть залишає частка інших організацій (крім зазначених у пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ),
- ІП та організації, які сплачують єдиний сільгоспподаток,
- приватні нотаріуси та адвокати,
- ломбарди, банки, страхові компанії, інвестиційні та недержавні пенсійні фонди, мікрофінансові організації,
- профучастники ринку цінних паперів,
- представники грального бізнесу,
- організації, які беруть участь в угодах про розподіл продукції,
- бюджетні та казенні установи,
- іноземні організації,
- приватні агентства зайнятості.
за чисельністю працівників - не більше 100 чоловік, за залишковою вартістю основних засобів організації - не більше 100 мільйонів рублів, за рівнем доходу юрособи за 9 місяців року перед переходом на ССО - не більше 45 мільйонів рублів.
До складу «перехідного» доходу включаються доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ. Це доходи від реалізації без ПДВ і позареалізаційні доходи.
Сплачуючи єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) по одному виду підприємницької діяльності або декільком, інші види, що знаходяться на ОСНО, можна перевести на спрощенку. Ліміт для переходу розраховується в цьому випадку тільки по доходах від діяльності на загальній системі (п.4 ст. 346.12 НК РФ).
- від оптової торгівлі - 55 000 000 рублів,
- від роздрібної торгівлі - 60 000 000 рублів.
Сума загальних надходжень перевищує ліміт для переходу на ССО, але оскільки «диктував» доходи не враховуються при розрахунку доходу, допустимого для переходу, то беремо тільки дохід від оптової торгівлі на ОСНО - 55 000 000 рублів.
60 000 000 * 1,329 = 79 740 000
Загальна сума доходу «Омеги» перевищує допустимий ліміт в 79 740 000 рублей, але виручку по послугах перевезення з неї потрібно виключити, оскільки вони обкладаються ЕНВД.
Розглянемо, яким чином слід визначати «спрощені» доходи. Для розрахунку ліміту спрощенці повинні враховувати кошти, що надійшли від реалізації, а також позареалізаційні доходи, що надійшли за податковий період від діяльності, що обкладається єдиним податком на ССО. Доходи від реалізації включають не тільки грошову виручку, отриману від продажу власних товарів, або за надані послуги, але також і дохід від реалізації майнових прав, наприклад від продажу основного засобу, земельної ділянки тощо Оплата може надходити як у грошовій, так і в натуральній формі (п.1 ст. 249 НК РФ).
Позареалізаційні доходи вказані в переліку статті 250 НК РФ, зокрема до них відносяться:
- дохід минулих років, виявлений у звітному періоді,
- позитивна чи негативна курсова різниця. утворилася при купівлі-продажу іноземної валюти,
- дохід від оренди майна,
- отримані відсотки за банківськими вкладами, рахунками, договорами позики, цінних паперів і т.п. майно або майнові права, отримані безоплатно,
- дохід, отриманий від пайової участі в інших юридичних особах,
- дохід від участі в простому товаристві.
При цьому не треба включати в доходи:
- всі надходження, які перераховані в ст. 251 НК РФ,
- дивіденди і відсотки, що оподатковуються податком на прибуток, зазначені в пунктах 1.6, 3 і 4 статті 284 НК РФ,
- доходи ІП, на які нараховується ПДФО за ставками 35% та 9% (п.п. 2, 4 і 5 ст. 224 НК РФ).
Нерідко підприємці тільки ближче до кінця року несподівано виявляють, що наблизилися до критичної межі. У такій ситуації здається, що положення вже не врятувати, і перехід на ОСНО неминучий. Але шанс утриматися на спрощеній системі ще може бути у багатьох. Якщо відомо, скільки грошей має надійти від покупців або клієнтів до кінця року, то можна спробувати обмежити їх надходження на рахунок або в касу.
Є й інші способи, за допомогою яких можна відстрочити надходження виручки в звітному році. Один з них - укладення договору позики з покупцем. Згідно з пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ кошти, отримані в борг, в податкову базу не включаються. Тобто, крім договору купівлі-продажу з покупцем укладається договір позики на ту ж суму, яку він повинен вам сплатити за товар. Товар відвантажується, але гроші від покупця в поточному році надходять не за договором купівлі-продажу цього товару, а як гроші, одержувані в борг за договором позики. За двома договорами між вами на кінець року виникають зустрічні зобов'язання. У наступному році з покупцем потрібно зробити взаємозалік зобов'язань за договорами купівлі-продажу і позики.
Між ТОВ «Світанок» і ЗАТ «Захід» укладено договір купівлі-продажу на суму 10 000 000 рублів. Продавець - ТОВ «Світанок» працює на ССО, і його виручка на спрощеній системі з початку року склав 78 000 000 рублей. Щоб не перевищити річний ліміт доходу, з покупцем було укладено договір позики на ту ж суму 10 000 000 рублів, за яким «Захід» перерахував гроші в борг «Світанку». Сума позики в «спрощений» доходу не включається, значить річний ліміту не буде перевищений.
Також можна замість договору купівлі-продажу укласти з покупцем договір комісії. У цьому договорі покупець буде виступати як замовник, а ви як посередник або комісіонер. Суть в тому, що оподатковуваним доходом при цьому буде вважатися тільки комісія, а не вся сума, яку ви отримаєте від покупця. Майно і грошові кошти, які комісіонер отримує від замовника, що не входять в оподатковувану базу по «спрощеним» податку (пп. 1 п.1.1 ст. 346.15; пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). За договором товар буде купуватися на гроші замовника (покупця), але під відповідальність посередника. Замовник платить вам комісійну винагороду в сумі, що дорівнює сумі прибутку, яку ви плануєте отримати від угоди.
ТОВ «Альфа», працюючи на спрощеній системі, за 9 місяців отримало 68 000 000 рублей доходу від торгівлі обладнанням. У четвертому кварталі планується отримати від покупця 13 000 000 рублів. Устаткування ТОВ «Альфа» закуповує у постачальника за ціною 10 000 000 рублів. Від угоди планується отримати прибуток в сумі 3 000 000 рублів (13 000 000 - 10 000 000). У підсумку за 12 місяців дохід складе 81 000 000 рублей (68 000 000 + 13 000 000). При такому доході на спрощеній системі залишитися не можна, так як ліміт буде перевищено на 1 260 000 рублів.
Щоб не втратити в поточному році право на ССО, ТОВ «Альфа» уклав з покупцем обладнання договір комісії. При цьому за договором ТОВ «Альфа», як посередник, має закупити у постачальника обладнання для замовника, яким в нашому випадку є покупець. Устаткування буде придбано під відповідальність посередника і від його імені, але за рахунок коштів замовника (покупця). Далі, куплене обладнання передається замовнику, а ТОВ «Альфа» отримує від нього комісійну винагороду за свої послуги. У цифрах це виглядає наступним чином:
- Вартість обладнання, що закуповується у постачальника 10 000 000 рублів.
- Сума комісійної винагороди за послуги посередника ТОВ «Альфа» 3 000 000 рублів.
- Загальна сума, яку замовник перерахує на рахунок ТОВ «Альфа» 13 000 000 рублів (10 000 000 + 3 000 000).
Відразу скажемо, що зловживати висновком подібних договорів як в останніх двох прикладах все ж не варто. Є ризик, що у податківців при камеральній перевірці виникнуть певні питання, і вони вважатимуть ваші дії приховуванням виручки. Чим ретельніше будуть складені договори і прописані всі умови, тим вище шанс, що перевіряючі не перекваліфікують їх до договорів купівлі-продажу.