Чи вправі МУП вважати субсидію на капітальний ремонт отриманої на безоплатній основі і не враховувати в доходах при визначенні податкової бази по податку на прибуток відповідно до пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Чи включається в податкову базу по ПДВ зазначена субсидія?
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання обліку з метою оподаткування прибутку організацій субсидій, що виділяються муніципальному унітарному підприємству з метою відшкодування витрат, пов'язаних з проведенням капітального ремонту об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального господарства (теплових мереж), що знаходяться в господарському віданні унітарного підприємства, і повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 26 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються доходи у вигляді коштів та іншого майна, які отримані унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства або уповноваженого ним органу.
При цьому положення пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ застосовуються тільки в тому випадку, якщо кошти та інше майно надаються унітарним підприємствам на безоплатній основі. У разі якщо грошові кошти або інше майно передаються унітарному підприємству в оплату вартості виконаних робіт, наданих послуг, дані доходи підлягають включенню до складу доходів від реалізації.
Відповідно до п. 2 ст. 248 НК РФ для цілей оподаткування прибутку майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги).
Як випливає із запиту, субсидії муніципальному унітарному підприємству виділяються власником майна цього підприємства на фінансування витрат, пов'язаних з проведенням капітального ремонту об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального господарства (теплових мереж), що знаходяться в господарському віданні унітарного підприємства, а не в оплату вартості виконаних робіт, наданих послуг.
Таким чином, доходи у вигляді зазначених субсидій, отримані державним унітарним підприємством, на нашу думку, не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій на підставі пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Згідно п. 1 ст. 146 НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації визнаються об'єктом оподаткування податком на додану вартість незалежно від джерела фінансування.
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ податкова база з податку на додану вартість збільшується на суми грошових коштів, отриманих за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). У зв'язку з цим у разі отримання платником податку коштів, не пов'язаних з оплатою реалізованих цим платником податку товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, такі грошові кошти в податкову базу не включаються.
Таким чином, грошові кошти у вигляді субсидій, що отримуються з бюджету на відшкодування витрат з придбання товарів (робіт, послуг), в податкову базу не включаються, оскільки зазначені кошти не пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).
У разі якщо субсидії отримані організацією в якості оплати реалізованих цією організацією товарів (робіт, послуг), то такі субсидії відповідно до вищезазначеного пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ включаються в податкову базу по податку на додану вартість.
і митно-тарифної політики