Витрати на придбання квитка для проїзду працівника з місця відрядження до місця постійної роботи враховуються у витратах для цілей оподаткування прибутку незалежно від часу, проведеного в місці призначення, якщо дата вибуття працівника збігається з датою, на яку придбано квиток, а також якщо затримка виїзду ( або більш ранній виїзд) доцільна, що підтверджується дозволом керівника.
1. Чи утримувати ПДФО з суми відшкодування працівникові вартості проїзду від місця відрядження до місця роботи і навпаки, якщо він залишається на вихідні (святкові) дні в місці відрядження або виїжджає у відрядження не в день, зазначений у наказі і посвідченні про відрядження, а в один з попередніх йому вихідних або святкових днів або ввечері після закінчення роботи в попередній відрядженні день? Чи є оплата квитка доходом працівника?
2. Чи включаються до витрат з податку на прибуток витрати у вигляді вартості проїзду працівника від місця відрядження до місця постійної роботи і навпаки в зазначених вище випадках?
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист ТОВ щодо питання про обкладення податком на доходи фізичних осіб і податком на прибуток організацій сум відшкодування організацією витрат працівника на проїзд до місця відрядження і назад у разі, якщо дата, зазначена в проїзному документі, не збігається з датою початку (закінчення) відрядження, та відповідно до статті 34.2 роз'яснює наступне.
Пунктом 3 статті 217 Кодексу передбачено звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб усіх видів встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних , зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи відшкодування витрат на відрядження).
В абзаці дванадцятому цього пункту зазначено, що при оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад.
При цьому згідно зі статтею 166 Трудового кодексу службове відрядження є поїздку працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи.
Таким чином, якщо працівник убуває у відрядження раніше дати, зазначеної в наказі про відрядження (повертається з відрядження пізніше встановленої дати), оплата його проїзду в деяких випадках не може розглядатися як компенсація витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням.
Зокрема, якщо термін перебування в місці відрядження значно перевищує термін, встановлений наказом про відрядження (наприклад, в разі якщо відразу після закінчення відрядження працівнику надається відпустка, який він проводить в місці відрядження), має місце отримання працівником економічної вигоди, передбаченої статтею 41 Кодексу , у вигляді оплати організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи.
У цьому випадку оплата організацією за співробітника зворотного квитка з терміном приїзду пізніше закінчення терміну відрядження, позначеного в наказі про відрядження, відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 211 Кодексу визнається його доходом, отриманим в натуральній формі. Вартість зазначеного квитка підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб в повному обсязі відповідно до положень статті 211 Кодексу.
Якщо ж, наприклад, працівник залишається в місці відрядження, використовуючи вихідні або неробочі святкові дні, оплата організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи не приведе до виникнення у нього економічної вигоди.
Аналогічний підхід використовується в разі виїзду працівника до місця відрядження до дати її початку.
Відповідно до статті 167 Трудового кодексу при направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням.
З метою глави 25 "Податок на прибуток організацій" Кодексу платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 Кодексу).
Відповідно до пункту 1 статті 252 Кодексу витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків, за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Згідно з підпунктом 12 пункту 1 статті 264 Кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться, зокрема, витрати на відрядження, включаючи витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, на наймання житлового приміщення, добові або польове забезпечення.
На думку Департаменту, при віднесенні витрат на оплату проїзду працівника до місця відрядження і назад до витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку організацій, необхідно брати до уваги, що зазначені витрати були б понесені в будь-якому випадку незалежно від терміну перебування працівника в місці призначення.
Таким чином, незалежно від часу, проведеного в місці призначення, витрати на придбання проїзного квитка для проїзду працівника з місця відрядження до місця постійної роботи можуть враховуватися у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій, якщо дата вибуття працівника з місця відрядження до місця постійної роботи збігається з датою, на яку придбано вищевказаний проїзний квиток, а також якщо затримка виїзду відрядженого з місця відрядження (або більш ранній виїзд працівника до місця призначення) виро ошла з дозволу керівника, що підтверджує відповідно до встановленого порядку доцільність зроблених витрат.
У разі продовження терміну відрядження наказом по організації суми відшкодування витрат працівника на проїзд враховуються у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій відповідно до підпункту 12 пункту 1 статті 264 Кодексу.
Одночасно повідомляється, що даний лист Департаменту не містить правових норм, не конкретизує нормативні приписи і не є нормативно-правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, спрямовані платникам податків і (або) податковим агентам, мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають платникам податків, податковим органам і податковим агентам керуватися нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори в розумінні , що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Заступник директора
департаменту податкової
і митно-тарифної політики
Р.А.СААКЯН