Документи по Лізингу
За договором лізингу (фінансової оренди) орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати орендареві це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.
Предметом договору фінансової оренди можуть бути будь-які неспоживна речі, які використовуються з метою ведення підприємницької діяльності, крім земельних ділянок і інших природних об'єктів (ст. 666 ЦК України).
Неспоживна речі - це речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання, наприклад:
- підприємства та інші майнові комплекси;
- будівлі та споруди;
- обладнання;
- транспортні засоби та інші (п. 1 ст. 607 ЦК України).
Договір лізингу має бути укладений у письмовій формі незалежно від терміну, на який він укладається (п. 1 ст. 15 Закону N 164-ФЗ).
У договорі лізингу повинні бути вказані дані, дозволяють точно встановити майно, яке підлягає передачі лізингоодержувачу в якості предмета лізингу.
При відсутності цих даних в договорі умова про предмет, що підлягає передачі в лізинг, вважається не узгодженим сторонами, а договір лізингу не вважається укладеним (п. 3 ст. 15 Закону N 164-ФЗ).
Переданий лізингоодержувачу об'єкт за договором лізингу може враховуватися як на балансі лізингодавця, так і на балансі лізингоодержувача.
Незалежно від того, на чиєму балансі враховується предмет лізингу, він залишається власністю лізингодавця, якщо договором не передбачений перехід права власності до лізингоодержувача після закінчення строку договору або до цього в порядку, визначеному угодою сторін.
Якщо майно, отримане за договором лізингу, відбивається на балансі лізингодавця, то вартість цього майна лізингоотримувач враховує на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
При викупі лізингового майна його вартість списується з позабалансового обліку (рахунок 001 "Орендовані основні засоби").
На дату списання на цю величину в обліку лізингоодержувача робиться запис:
Дт 01 "Власні основні засоби" Кт 02 "Знос власних основних засобів".
Якщо з договору лізингу слід, що лізингоодержувач має намір придбати предмет лізингу у власність на підставі окремого договору купівлі-продажу, тобто перехід права власності на предмет лізингу самим договором лізингу безпосередньо не передбачений, в цьому випадку на рахунку 01 первісну вартість формує встановлена сторонами в договорі купівлі-продажу викупна ціна і витрати, пов'язані з викупом.
Викуповується предмет лізингу в бухгалтерському обліку може бути врахований в складі об'єктів основних засобів, первісною вартістю яких визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ.
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є в тому числі суми, що сплачуються постачальнику відповідно до договору.
Ціна за договором купівлі-продажу. формує первісну вартість основного засобу.
У бухгалтерському обліку операція, пов'язана з викупом предмета лізингу вартістю до 40 000 руб. буде відображена проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- автомобіль врахований в складі МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ. пред'явлений по придбаному майну;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений по придбаному майну;
Дебет 60 Кредит 51
- проведені розрахунки за договором купівлі-продажу.
При отриманні предмета лізингу вартістю понад 40 000 грн. лізингоодержувача будуть проводки:
Дебет 001 "Орендовані основні засоби" - отримання майна за договором лізингу;
Дебет 08 Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"
- відображено отримання лізингового майна;
Дебет 19 Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"
- Виділено ПДВ по лізинговому майну;
Дебет 01, субрахунок "Орендовані основні засоби" Кредит 08
- прийнято до обліку предмет лізингу в складі вартості основних засобів.
Потім щомісяця протягом терміну дії договору лізингу здійснюються записи:
Дебет 76, субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами"
- нарахований лізинговий платіж відповідно до графіка лізингових платежів;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ по частині лізингового платежу;
Дебет 20 (44, 26) Кредит 02. субрахунок "Орендовані основні засоби"
- нарахована щомісяця сума амортизації за прийнятим в лізинг майна;
Дебет 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" Кредит 51
- перерахована сума лізингового платежу лізингодавцю відповідно до графіка перерахування лізингових платежів.
У податковому обліку предмет лізингу приймається лізингоодержувачем до обліку в оцінці, що дорівнює його первісної вартості у лізингодавця.
Згідно п. 1 ст. 257 НК РФ первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат відповідно з НК РФ.
У законодавстві не визначено, що дана норма стосується тільки лізингодавця, тому нею слід керуватися і лізингоодержувачу.
Первісна вартість предмета лізингу формується виключно з витрат лізингодавця.
Лізингові платежі в податковому обліку визнаються лізингоодержувачем іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, за вирахуванням суми амортизації по цьому майну.
Датою визнання лізингових платежів є:
- дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або
- дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків або
- останнє число звітного (податкового) періоду.
На думку чиновників, викупна ціна, передбачена договором, не може враховуватися в складі витрат з метою оподаткування прибутку.
Після завершення договору лізингу вона сформує в податковому обліку лізингоодержувача первісну вартість власного основного засобу, який раніше використовувалося як предмет лізингу.
Мінфін РФ вважає, що цей порядок не залежить від того, чи передбачені виплата викупної ціни і перехід права власності самим договором лізингу або ж окремою угодою (договором).
Однак відповідно до позиції судових органів, лізингоодержувач має право з метою оподаткування прибутку врахувати в складі інших витрат весь лізинговий платіж незалежно від його складових, тобто в тому числі і викупну ціну.
На думку суддів, висновок про те, що вартість викупної ціни майна повинна бути виділена з суми лізингового платежу і виключена зі складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, не грунтується на положеннях глави 25 НК РФ.
Якщо організація не готова до суперечок з податковими органами, то вона може скористатися рекомендаціями Мінфіну Росії і не враховувати в складі інших витрат викупну вартість майна.