В силу ст. 210 Податкового кодексу рФ при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховуються також доходи у вигляді матеріальної вигоди. у фізичної особи матеріальна вигода може виникнути в трьох випадках: у вигляді економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців (виняток - операції з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної картки) ; при придбанні в рамках цивільно-правового договору товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до фізичної особи, а також при купівлі цінних паперів.
Матеріальна вигода від економії на відсотках
Якщо грошові кошти були отримані за договором безпроцентної позики, позичальник економить на виплаті відсотків, а значить, отримує дохід, з якого утримується податок на доходи фізичних осіб. Матеріальна вигода від економії на відсотках виникає і в тому випадку, коли умови договору позики або кредитного договору передбачають сплату відсотків, але їх величина менше, ніж 9% (по валютному позикою), або 3/4 ставки рефінансування Банку Росії, встановленої на дату отримання позикових коштів (по рублевому позикою).
Трапляється, податковий агент не може утримати ПДФО з позичальника з тієї причини, що останній не отримує ніяких доходів від податкового агента. У цьому випадку агент повинен письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та передати відомості про суму заборгованості платника податків (п. 5 ст. 226 НК РФ). сведе -
ня представляються за формою 2-ПДФО1 протягом місяця з моменту отримання платником податків матеріальної вигоди.
Податкова база по матеріальній вигоді від економії на відсотках по рублевих позиками (кредитами) визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, розрахована виходячи з 3/4 діючої ставки рефінансування, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. У розрахунку використовується ставка рефінансування, встановлена Банком Росії на дату отримання позикових коштів. При цьому не має значення, змінювалася вона протягом терміну користування цими коштами чи ні.
Розрахуємо суму відсотків за користування позиковими засобами (?%) Виходячи спочатку з діючої ставки рефінансування, потім - з процентної ставки, встановленої договором позики. Розрахунок ведеться за формулою
де - сума позики;
Кдн - кількість днів користування позикою.
У другому випадку замість ставки рефінансування підставляється величина відсотків за договором. Для отримання кінцевого результату з першої суми віднімається друга і множиться на 35%.
Податкова база по матеріальній вигоді від економії на відсотках за позиками (кредитами) в іноземній валюті визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, розрахована виходячи із ставки 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. Алгоритм розрахунку буде точно такий же, як і по рублевих позиками.
Для розрахунку матеріальної вигоди важливо визначити кількість днів користування позикою. Початкову дату визначають як день видачі позикових коштів, а кінцеву - як день, що передує дню повернення позики. Якщо позика не повертається в поточному календарному році, але при цьому за ним сплачуються відсотки, кінцевою датою визнається останній день обчислення відсотків. Якщо позика виданий в поточному календарному році і в цьому ж році вже розраховувалася матеріальна вигода, то початкова дата визначається як день, що настає за останнім днем, включеним в попередній розрахунок матеріальної вигоди.
Якщо в поточному році видано безвідсоткову позику, початок періоду користування позикою збігається з датою його видачі, а кінець випадає на останній день календарного року. Припустимо, безвідсоткову позику видано в попередні роки, тоді початкова дата визначається як день, що настає за останнім днем, який включався в розрахунок матеріальної вигоди в попередній раз, а кінцевою визнається дата повернення позики.
Варіант 1. Позика безвідсотковий.
розрахуємо податкову базу з ПДФО:
100 000 руб. * (3/4 * 10%) * 60 дн. 365 дн. = = 1232,88 руб.
Сума податку складе 432 руб. (1232,88 руб. * * 35%).
Варіант 2. За користування позиковими засобами стягується 3% (менше, ніж ставка рефінансування).
За період користування позиковими засобами співробітник заплатить організації відсотки в сумі 493,15 руб. (100 000 руб. * 3% * 60 дн. 365 дн.).
податкова база з ПДФО (матеріальна вигода) складе 739,73 руб. (1232,88 руб. - 493,15 руб.).
Організація повинна утримати з доходів співробітника ПДФО в розмірі 259 руб. (739,73 руб. * 35%).
Матеріальна вигода від придбання товарів
Така матеріальна вигода виникає, якщо угоди купівлі-продажу здійснюються між взаємозалежними особами, перелік яких встановлений ст. 20 НК РФ. До них, зокрема, відносяться організація та її співробітники.
Виникнення матеріальної вигоди не уникнути, якщо організація продає своєму співробітникові товари за ціною, яка нижча за ринкову. Дохід у вигляді матеріальної вигоди визначається як різниця між ціною, за якою товар (робота, послуга) був реалізований платнику податків, та ринковою ціною ідентичного товару (роботи, послуги).
Датою фактичного отримання доходу визнається день придбання товарів, виконання робіт або надання послуг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), ПДФО утримується за різними ставками: для податкових резидентів РФ - 13%; для осіб, які не є такими, - 30%.
приклад 4. Підприємство виготовляє пилососи, які реалізуються стороннім покупцям за ціною 3540 руб. а своїм співробітникам - за ціною 2360 руб.
При придбанні пилососа у співробітника виникає матеріальна вигода в розмірі 1180 руб. (3540 руб. - 2360 руб.). в місяці, коли була укладена угода купівлі-продажу, з співробітника утримується крім ПДФО з суми заробітної плати ще й податок з матеріальної вигоди, який складе 153,4 руб. (1180 руб. * 13%).
в бухгалтерському обліку підприємства робляться проводки:
Д 73 «розрахунки з персоналом за іншими операціями» - До 90 «Продажі», субрахунок 1 «виручка» - 2360 руб. - відбитий виторг від реалізації пилососа своєму співробітникові;
Д 90, субрахунок 3 «ПДВ» - До 68 «розрахунки з податків і зборів», субрахунок «ПДВ» - 360 руб. - Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;
Д 50 «Каса» - К 73 - 2360 руб. - оплачений придбаний співробітником товар;
Д 70 - До 68, субрахунок «ПДФО» - 153,4 руб. - нарахований ПДФО на суму матеріальної вигоди.
Матеріальна вигода від придбання цінних паперів
Таким чином, матеріальна вигода розраховується тільки в разі придбання емісійних цінних паперів, які можуть бути випущені як в документарній, так і в бездокументарній формі. Якщо фізична особа придбала цінні папери, які не обертаються на організованому ринку цінних паперів, дохід у вигляді матеріальної вигоди по ним не визначається. Не обкладаються ПДФО і доходи акціонерів у вигляді акцій, отриманих від акціонерних товариств або інших організацій в результаті переоцінки основних засобів.
Датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди вважається день придбання цінних паперів (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Обчислення і сплата податку з доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів проводиться податковим агентом при продажу цінних паперів фізичній особі. Як уже згадувалося, якщо податковий агент не може утримати ПДФО, то він передає в податкові органи відомості про неможливість утримання податку. Якщо фізична особа купує цінні папери у іншої фізичної особи, то розраховувати і сплачувати ПДФО до бюджету воно зобов'язане самостійно на підставі податкової декларації, яка подається за місцем проживання.
Матеріальна вигода від придбання цінних паперів розраховується як різни -
ца між ринковою вартістю цінних паперів, яка визначається з урахуванням граничної межі коливань їх ринкової ціни, і сумою фактичних витрат платника податку на придбання цінних паперів. Як випливає з п. 4 ст. 212 НК РФ, порядок визначення ринкової ціни цінних паперів і граничної межі її коливань встановлюється федеральним органом, що регулює ринок цінних паперів1.
приклад 5. працівник акціонерного товариства придбав 5 акцій свого підприємства за ціною 1000 руб. за штуку. ринкова вартість цих цінних паперів на дату укладення угоди з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни становить 5000 руб. за акцію.
Матеріальна вигода, отримана працівником, складе 20 000 руб. [5 штук. * (5000 руб. - 1000 руб.)].
При безоплатну передачу цінних паперів оподатковуваним доходом є матеріальна вигода, рівна ринкової вартості таких цінних паперів, так як витрати на їх придбання дорівнюють нулю.
приклад 6. За рішенням зборів акціонерів працівник ВАТ безоплатно отримав 100 акцій товариства у власність. З урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни вартість однієї акції на дату винесення рішення про передачу їх працівникові становить 500 руб.
Матеріальна вигода, отримана працівником, складе 50 000 руб. (500 руб. * 100 шт.).
Повернутися до списку статей