Нерідко організації та індивідуальні підприємці видають безпроцентні позики особливо цінним співробітникам. Бухгалтерську службу необхідно правильно відобразити в обліку не тільки самі ці операції, а й пов'язані з ними податкові наслідки. При наданні співробітникам безпроцентних позик у позичальників виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди за рахунок економії на відсотках. В даному випадку організація (підприємець) визнається податковим агентом, і роботодавець зобов'язаний обчислити суму з податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО), утримати її у платника податків і сплатити до бюджету (ст. 226 НК РФ). Ми розглянемо ситуацію, коли позика надається на інші потреби: гроші в борг від роботодавця.
Як правильно визначити матеріальну вигоду і відобразити її в бухгалтерському обліку? Які розрахунки потрібно провести з працівником?
Перш ніж робити записи в бухгалтерському обліку, необхідно сформувати окремий податковий регістр, за розрахунками з податку на доходи фізичної особи на весь період надання та погашення позики (позики) (див. Таблицю 1).
Період користування позикою
ставка рефінансі-
вання ЦБ,%
У нашому прикладі безвідсоткову позику погашається щомісяця і податкову базу необхідно визначати щомісяця. Адже розмір коштів, що знаходяться в користуванні позичальника, щомісяця знижується.
Алгоритм розрахунку наступний: в поточному місяці суму позики множимо на частку ставки рефінансування, ділимо на 365 і множимо на кількість календарних днів місяця.
Податковий агент повинен утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Організація (підприємець) може утримати суму податку за рахунок будь-яких грошових коштів, виплачених платнику податків або за його дорученням третім особам.
Після складання податкового регістра в бухгалтерському обліку робляться записи, представлені в Таблиці 2.
Договір позики, видатковий касовий ордер
Щомісячні операції протягом терміну дії договору позики (позики)
Відображено повернення грошових коштів за договором позики в касу / утримання із зарплати
Прибутковий касовий ордер / листок утримань
Утримано ПДФО з суми економії на відсотках (матеріальної вигоди)
Щомісячна сума за даними податкового регістра, таблиця 1
Податковий регістр, податкова картка
Сплачено податок до бюджету
Щомісячна сума за даними податкового регістра, таблиця 1
А якщо, наприклад, позичальник уже звільнився і не отримує від підприємства доходів?
Аудитор, податковий консультант
П.А. Десятчіков