Податок на прибуток можна розрахувати по-різному - залежно від обраного методу обліку. Який підхід до визнання доходів варто віддати перевагу?
- За матеріалами Бератор Онлайн
Свої доходи фірма може враховувати касовим методом або методом нарахування.
При касовому методі всі доходи (і від реалізації, і позареалізаційні) відображають у податковому обліку тільки після того, як надійде оплата від покупця, замовника і т. П. (Ст. 273 НК РФ). Використовувати касовий метод можуть ті, у кого виручка від реалізації товарів, робіт або послуг (без урахування ПДВ) за попередні чотири квартали не перевищила в середньому 1 млн. Рублів за кожен квартал.
Порядок визнання доходів при методі нарахування прописаний в статті 271 Податкового кодексу. При цьому методі виручку в податковому обліку відображають в момент переходу права власності на товари (результати робіт або послуг).
Два методу розрахунку податку на прибуток (касовий і метод нарахування) мають свої плюси і мінуси. При плануванні податку на прибуток фірма може вибрати один з них, щоб скористатися його кращими сторонами.
Плюси і мінуси методів визнання доходів
Плюсом касового методу є те, що в дохід, що враховується при оподаткуванні прибутку, включають тільки оплачену виручку. Мінус цього методу полягає в моменті визнання витрат. Вони зменшують оподатковуваний прибуток також тільки тоді, коли будуть оплачені.
У більшості випадків фірма не встигає їх оплатити протягом звітного (податкового) періоду. Перелік таких витрат досить великий. Наприклад, зарплату за останній місяць кварталу виплачують в наступному кварталі. Те ж саме відбувається і з орендною платою. Витрати на оплату робіт (послуг) інших фірм - у міру перерахування грошей з розрахункового рахунку.
А раз витрати не можна врахувати при оподаткуванні, значить, фірма змушена завищувати свої платежі з податку на прибуток. Саме з цих причин багато фірм відмовляються від касового методу і вважають податок методом нарахування.
Позитивною стороною методу нарахування є те, що доходи фірми зменшують як оплачені, так і неоплачені витрати.
Мінус методу в тому, що до складу доходів включають всю виручку незалежно від того, розплатився покупець за проданий йому товар чи ні. Через це фірмі іноді доводиться платити податок на прибуток навіть тоді, коли гроші за товар їй не надійшли взагалі. А далеко не у кожної фірми знайдуться вільні гроші для перерахування податку до бюджету. Якщо ж вона заплатити в строк платіж, то втратить додаткові гроші, оскільки доведеться платити ще й пені.
При використанні касового методу отримані аванси визнають оподатковуваними доходами. Це його мінус. Чи не враховувати при визначенні податкової бази майно, роботи і послуги, отримані в порядку попередньої оплати, можуть тільки фірми, що визначають доходи і витрати за методом нарахування (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Зверніть увагу: якщо фірма працює по передоплаті, то їй доцільніше застосовувати метод нарахування. А ось для тих, хто отримує гроші тільки після передачі товарів покупцеві, може бути вигідніше касовий метод. Адже він дозволяє платити податок тільки з оплаченої прибутку.
«Актив» визначає виручку при розрахунку податку на прибуток за касовим методом. Податок фірма платить щоквартально.
Зверніть увагу: якщо в якості оплати фірмі надійшли не гроші, а інше майно, то датою отримання доходу за касовим методом вважають дату його оприбуткування.
Хто може застосовувати касовий метод
Застосовувати касовий метод можуть не всі. Він дозволений лише тим, у кого в середньому за попередні чотири квартали виручка від продажів (без урахування ПДВ) не перевищила 1 млн. Рублів за кожен квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Новостворені організації можуть застосовувати касовий метод відразу. Однак їх виручка за перший податковий період (календарний рік) не повинна перевищувати 4 млн. Рублів.
Використання касового методу є правом, а не обов'язком організації. Тобто фірма може застосовувати метод нарахування, навіть якщо виручка від реалізації не перевищує 1 млн. Рублів за квартал.
Цей граничний показник виручки - величина «плаваюча». Її потрібно відстежувати за будь-які чотири послідовних кварталу.
Виручка від реалізації без урахування ПДВ склала:
Бухгалтер зробив розрахунок середнього щоквартального показника виручки:
(500 000 руб. + 700 000 крб. + 1 200 000 руб. + 600 000 руб.). 4 кв. = 750 000 руб.
750 000 руб. <1 000 000 руб. значит, кассовый метод можно применять и дальше.
Зверніть увагу: якщо розрахована таким чином среднеквартальная виручка перевищить 1 млн. Рублів, то фірма втратить право застосовувати касовий метод. Це означає, що всі доходи і витрати за звітний рік потрібно буде перерахувати виходячи з методу нарахування, а в податкову інспекцію здати уточнені декларації з податку на прибуток.
Ризикові доходи при методі нарахування
У більшості випадків розрахунок і сума податку на прибуток залежать від того, як оформлені взаємовідносини сторін, т. Е. Від договору. Податківці ж при перевірках уважно вивчають договори, оскільки вони містять умови, що впливають на обов'язки по сплаті податку (чи передоплата, чи включається вартість доставки в ціну товару, в якому порядку проходить оплата і т. П.).
Особливі умови переходу права власності
Під реалізацією Податковий кодекс передбачає передачу права власності на товар на оплатній основі (п. 1 ст. 39). При методі нарахування доходи від реалізації визнають з метою розрахунку податку на прибуток в момент переходу права власності на реалізовані товари, роботи, послуги (п. 3 ст. 271 НК РФ). Поняття переходу права власності в податковому законодавстві немає. Зате воно є в цивільному: право власності на придбану річ переходить в момент її передачі. Але тільки якщо інше умова не передбачена в договорі або не встановлено законом (ст. 491 ЦК України).
На цих підставах у договорі з покупцем багато передбачають, що право власності на товар переходить до нього після отримання грошей постачальником. І до цього моменту виручку від угоди в податкових доходах не враховують.
Це дозволяє перераховувати податки тільки після того, як покупка буде оплачена, тобто відбувається відстрочка від сплати податку на прибуток.
У тому ж місяці за цим договором ЗАТ «Актив» відвантажило продукцію власного виробництва на суму 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.).
Собівартість відвантаженої продукції - 60 000 руб. Припустимо, що витрат у підприємства не було.
ЗАТ «Актив» обчислює податок на прибуток за методом нарахування і сплачує його до бюджету щомісяця виходячи з фактично одержаного прибутку.
У договорі зазначено, що право власності на продукцію переходить від продавця до покупця в момент її відвантаження зі складу продавця.
У договорі зазначено, що право власності на продукцію переходить від продавця до покупця в момент її повної оплати.
Сума податку на прибуток в першому варіанті в порівнянні з другим не змінилася. Однак у другому варіанті фірма сплатить цей податок після того, як на її розрахунковий рахунок надійдуть «живі» гроші.
Якщо ж у II кварталі з'являться які-небудь витрати, то сума податку на прибуток буде менше.
Податківці в будь-якій спробі подібного планування податкового навантаження вбачають схему відходу від розрахунків з бюджетом. Фірми, вважають вони, і не збираються дотримуватися на ділі правила особливого переходу права власності, а лише відкладають сплату податку на прибуток. Тому продавець зобов'язаний визнавати дохід від угоди так, як ніби право власності переходить до покупця в звичайному порядку, тобто в момент відвантаження товару, незважаючи на умови договору (ст. 223 ЦК України).
Якщо вдасться довести, що покупець враховував продукцію окремо від решти товару, а постачальник контролював її наявність і збереження, умова в договорі про особливе переході права власності знайде вага. Тобто з'являється можливість заплатити податок на прибуток з виручки лише після її фактичного надходження.
Зверніть увагу: щоб виграти суперечку з інспекторами з приводу відстрочки оподатковування виручки, фірма-продавець повинна документально підтвердити індивідуалізацію спірного товару.
Можна оформити з покупцем додаткову угоду до договору, в якому обумовити, що товар буде зберігатися на окремому складі без розтину упаковки або в окремій секції складського приміщення. Добре, якщо покупець письмово підтвердить, що до оплати він не справляв з товаром ніяких дій і враховував товар на позабалансовому рахунку 002. Якщо всі ці папери і не переконають інспекторів, то з урахуванням позиції ВАС РФ вони послужать серйозним аргументом в суді.
Визнання доходу за договорами на виконання послуг
Практика показує, що ризик донарахування податку пов'язаний з визнанням доходу за договорами на надання послуг (інформаційних, консультаційних, аудиторських і т. Д.).
Часто такі договори складають так, що у податківців з'являється можливість перекваліфікувати їх в договори на виконання робіт.
Послуга - це те, що споживається в процесі надання і не має матеріального вираження (ст. 38 НК РФ). Доходи від реалізації послуг потрібно розподіляти і визнавати рівномірно (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Якщо договір на інформаційні послуги передбачає видачу звітів на паперовому носії, то їх вважатимуть роботами. Здавалося б, нічого страшного в цьому немає, оскільки мова може йти просто про перерозподіл доходу в податковому періоді, протягом якого фірма платить авансові платежі.
Але тут криється інше. Якщо надана послуга, то прямі витрати списують в поточному періоді, і незавершеного виробництва немає. Але якщо інспектор визнає в договорі не послугу, а роботу, то прямі витрати визнають у даному звітному (податковому) періоді тільки в частині, що стосується виконаним роботам. В результаті - донарахування податку і пені.
Вихід - обмежитися докладними актами про надання послуг.
Поетапне визнання доходів
На особливу увагу заслуговує визнання доходів по виробництву з тривалим технологічним циклом, а саме в більш ніж на один податковий період.
Якщо договори з тривалим циклом не передбачають поетапну здачу робіт або послуг, то дохід від їх реалізації потрібно розподіляти між податковими періодами, на які припадає цикл.
Це можна робити декількома способами (п. 2 ст. 271 НК РФ):
- за кількістю днів дії договору в тому чи іншому періоді загального терміну договору;
- пропорційно частці витрат, понесених в кожному періоді, в загальній сумі витрат за договором.
Ситуація 1. Рівномірно
Договір укладено на чотири місяці. Значить, щомісяця до складу доходів треба включати по 50 000 руб. (200 000 руб. 4 міс.).
Ситуація 2. Пропорційно витратам
Цих неприємностей можна уникнути. Пункт 2 статті 271 Податкового кодексу говорить, що «особливий» облік доходів потрібен, «якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг)». Іншими словами, спеціальні правила можна не застосовувати, якщо передбачити в договорі поетапну здачу робіт. Причому досить буде всього двох етапів.
Як бачите, такий варіант для фірми краще. Тому, якщо вже підписаний договір, термін дії якого переходить на наступний рік, але поетапної здачі робіт в ньому не передбачено, можна внести цю умову заднім числом або укласти додаткову угоду.