Бойко Лариса Петрівна,
провідний експерт експертно-консультаційного відділу компанії ПРАВОВЕСТ
Питання: Наша організація взяла в оренду транспортний засіб без екіпажу. В процесі експлуатації ми замінили зношені автомобільні шини, що належать орендодавцю, на нові. Первісна вартість однієї автошини - 8000 руб. в тому числі ПДВ 18%. Після закінчення терміну оренди автомобіль був повернутий разом з встановленими шинами. Як нам правильно відобразити списання цих шин, якщо на момент завершення оренди фактичний пробіг машини не перевищив експлуатаційного пробігу? С. В. Крененко, м Ярославль
Передача транспортного засобу в оренду не тягне переходу права власності на нього до орендаря. Тому орендар враховує орендований автомобіль на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» 3.
У бухобліку купуються на зміну автомобільні шини не можуть бути визнані основним засобом, оскільки не виконуються умови, встановлені пунктом 4 ПБУ 6/01. Тому вони є оборотними засобами, які відображаються в складі матеріально-виробничих запасів 4. Шини враховуються за фактичною вартістю в сумі здійснених витрат на їх придбання за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків 5. Інформація про наявність та рух автомобільних шин у запасі та обороті узагальнюється на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 10-5 «Запасні частини» 6. Оприбуткування шин проводиться на підставі накладної.
Відпустка гуми зі складу для установки на орендований автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою № М-11 7. Для обліку роботи шини можна завести відповідну картку, в якій будуть відображатися дати введення в експлуатацію і списання шини, її технічний стан, фактичний пробіг, можливі дефекти і пошкодження, залишковий малюнок протектора і т. д.
Ваша організація списує вартість автомобільних шин на рахунки витрат на виробництво (витрат на продаж) протягом періоду їх експлуатації на підставі даних про фактичне щомісячному пробігу 8.
Для нових моделей шин, по якому не встановлені норми експлуатаційного пробігу, керівник організації має право на підставі наказу встановити і ввести в дію свою тимчасову норму.
Оскільки на момент закінчення терміну дії договору оренди вартість шин в бухгалтерському обліку повністю не віднесена на рахунки витрат, решту слід визнати у складі інших витрат 12 одноразово.
У податковому обліку придбаний комплект гуми не є амортизируемим майном, так як шини не можна віднести до засобів праці для виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією 13. Якщо причиною заміни є знос, то вартість встановлених на орендований автомобіль шин з метою оподаткування прибутку враховується в розмірі фактичних витрат у складі витрат на ремонт орендованого транспортного засобу в періоді здійснення такої заміни 14. Звичайно, за умови, що твір Перші витрати документально підтверджені й економічно обгрунтовані 15.
Таким чином, оскільки в бухгалтерському обліку списання вартості шин проводилося на підставі фактичного пробігу орендованого автомобіля, в момент розірвання договору оренди решту їх вартості необхідно одноразово включити до складу інших витрат. З метою оподаткування прибутку коригування вартості шин, раніше визнаної у витратах, не проводиться.
6) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій