Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування - міжнародні угоди, які укладають між собою держави, з метою виключити подвійне оподаткування податком доходів і майна громадян та організацій - один раз в одній державі і іншим разом в іншому.
Російська організація виплачує іноземній організації дивіденди. Податковий кодекс Росії встановлює, що при виплаті дивідендів, російська організація, як податковий агент, повинна утримати і перерахувати до бюджету податок за ставкою 15%.
Іноземна держава також може передбачати, що дивіденди оподатковуються. В цьому випадку, податок з суми дивідендів буде сплачено двічі - один раз в Росії і другий раз в іноземній державі.
Міжнародні угоди визначають в якій державі податок повинен сплачуватися і в якому розмірі.
Термін Угода (конвенція, договір) про уникнення подвійного оподаткування англійською мовою - Agreement (c onvention. Treaty) for the avoidance of double taxation.
Росія уклала з багатьма іноземними державами угоди про уникнення подвійного оподаткування, які виключають подвійне оподаткування одного і того ж доходу або майна в Росії і в іноземній державі і визначають в якому розмірі і в якій державі податок повинен бути сплачений. Таких угод багато і вони можуть іменуватися угодою, конвенцією, договором. За кількістю укладених міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування Росія є одним з лідерів, входячи в ТОП 5 країн.
Угоди укладені з більшістю держав. Російська Федерація не укладає Угоди з так званими офшорними державами. Перелік угод постійно оновлюється.
Частина 4 статті 15 Конституції Російської Федерації визначає, що загальновизнані принципи і норми міжнародного права і міжнародні договори Російської Федерації є складовою частиною її правової системи. Якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені законом, то застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно, угоди про уникнення подвійного оподаткування, укладені Росією з іноземною державою мають вищу юридичну силу, ніж Податковий кодекс Російської Федерації. В результаті, якщо російські особи (юридичні або фізичні) отримують дохід від діяльності в іншій державі або іноземні особи, отримують доходи в Росії, то потрібно застосовувати норми угоди.
Це ж правило повторено в ст. 7 НК РФ: «Якщо міжнародним договором України встановлено інші правила і норми, ніж передбачені цим Кодексом та прийнятими відповідно до нього нормативно-правовими актами, застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.».
Російська організація виплачує дивіденди організації з Німеччини. Податковий кодекс України визначає, що дивіденди, які виплачуються іноземним організаціям повинні обкладатися податком за ставкою 15%. Російська організація, що сплачує дивіденди, зобов'язана утримати і перерахувати до російського бюджету суму податку.
«1. Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у тій Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до її законодавства. Податок при цьому, однак, не повинен перевищувати:
a) п'яти відсотків валової суми дивідендів, якщо особою, яка фактично володіє правом власності на них, є компанія, яка безпосередньо має щонайменше десятьма відсотками статутного або складеного капіталу сплачує дивіденди компанії, і ця частка участі в капіталі становить не менше ніж 80.000 євро або еквівалентну суму в рублях;
b) п'ятнадцяти відсотків від загальної суми дивідендів у всіх інших випадках ».
Відповідно, якщо компанія Німеччини володіє 10% і більше статутного або складеного капіталу російської організації (виплачує дивіденди), і ця частка становить не менше ніж 80.000 євро або еквівалентну суму в рублях, то застосовується ставка податку 5%.
Знижені ставки податків та звільнення
У разі виплати російськими організаціями іноземним організаціям так званих пасивних доходів (дивіденди, відсотки, роялті), російські організації виступають в ролі податкових агентів і зобов'язані утримати і перерахувати до бюджету податок, за ставками, передбаченими НК РФ. Міжнародні угоди нерідко встановлюють знижені ставки податку або навіть звільнення в цьому разі.
Щоб застосувати цю пільгу, іноземна організація повинна до виплати доходу представити російському податковому агенту підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Російська Федерація має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування. Це подттвержденіе має бути завірено компетентним органом іноземної держави. У разі, якщо дане підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад на російську мову (ст. 312 НК РФ).
Важливий судовий прецедент
Рішення на користь платника податків.
Угоди про уникнення подвійного оподаткування визначають наступні основні положення:
Положення, що Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав.
Визначення термінів угоди
Перелік податків, до яких застосовується Угода. Як правило, це прямі податки - податок на прибуток, податок на доходи, податок на майно. Непрямі податки (ПДВ, акцизи, податок з продажів) не є предметом таких угод і стягуються кожною державою за своїми правилами.
Як визначається податкове резидентство особи (наприклад, особа є податковим резидентом Росії або іноземної держави). У більшості випадків ускладнень з податковим резидентства не відбувається, але бувають і складні випадки.
Визначається поняття «Постійне представництво». Це поняття важливо тим, що якщо іноземна організація діє в Росії через постійне представництво, то воно визнається платником податку на прибуток з прибутку, отриманого представництвом в Росії. Причому термін «Постійне представництво» не залежить від офіційної реєстрації іноземної організації. Наприклад, багато оголошення передбачає, що будівельний майданчик або монтажний об'єкт є постійним представництвом тільки у випадках, якщо тривалість їх діяльності перевищує певний термін (наприклад, 12 місяців). Відповідно, якщо будівельний майданчик існує в Росії 13 місяців, то діяльність розглядається як постійне представництво.
Для кожного виду доходів і майна визначається те, в якій країні буде дохід (прибуток, майно) обкладатися податком і за якою ставкою. Як правило виділяють:
Доходи від нерухомого майна
Прибуток від підприємницької діяльності
Доходи від міжнародних морських і повітряних перевезень
Доходи від відчуження майна
Доходи від незалежних особистих послуг
Доходи від роботи за наймом
Винагороди членам спостережних рад і рад директорів
Доходи від діяльності артистів і спортсменів
Доходи від діяльності в рамках державної служби
Викладачі, студенти та інші навчаються особи
Вказується на неприпустимість податкової дискримінації. Наприклад - Громадяни однієї Договірної Держави не можуть підлягати у другій Договірній Державі оподаткуванню або пов'язаному з ним зобов'язанню, яке є іншим або більш обтяжливим, ніж оподаткування і пов'язані з ним зобов'язання, яким піддаються або можуть піддаватися національні особи цієї другої Держави за тих же обставин. Дане положення застосовується також до всіх юридичних осіб, простим товариствам та іншим об'єднанням осіб, заснованим відповідно до чинного в жодній з Договірних Держав законодавством.
Порядок усунення подвійного оподаткування. У Росії, для російських організацій і фізичних осіб, усунення подвійного оподаткування проводиться, як правило, шляхом заліку в Росії податку, сплаченого за кордоном - якщо резидент Російської Федерації отримує доходи або володіє майном, які відповідно до положень Угоди можуть оподатковуватися в Іноземному державі , сума податку на такі доходи або майно, сплаченого в Іноземному державі, буде вирахувана з податку, що стягується з такої особи в Російській Федерації. Ці вирахування, однак, не може перевищувати суму податку, обчисленого з таких доходів або майна відповідно до законодавства і правилами Російської Федерації.
Російська організація отримала прибуток в сумі 100 тис. Євро від діяльності своєї філії в іноземній державі. В іноземній державі цей прибуток була обкладена податком на прибуток за ставкою 30%. Сума податку склала 30 тис. Євро.
У Росії прибуток від такої діяльності оподатковується на прибуток за ставкою 20%. З огляду на, що сума податку склала за російськими правилами менше, ніж за правилами іноземної держави, в результаті заліку, податок з прибутку іноземної філії в Росії не сплачується.
НК РФ встановлює вимогу, що при застосуванні положень міжнародних договорів Російської Федерації іноземна особа має подати податковому агенту, яка виплачує дохід, підтвердження того, що це іноземна особа має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Російська Федерація має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави. У разі, якщо дане підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад на російську мову (ст. 312, 232 НК РФ).
Вступ в силу міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування
Дата вступу в силу міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування визначається в самому цьому договорі.
Після прийняття ратифікує федерального закону Президентом Російської Федерації підписується ратифікаційна грамота.
"Договірні Держави письмово повідомлять одна одну по дипломатичних каналах про виконання ними відповідних процедур, необхідних для набрання чинності цією Угодою. Ця Угода набуває чинності з дати отримання останнього повідомлення. І положення цієї Угоди застосовуються:
Посилання на тексти модельних конвенцій див. Детальніше про.
У 1920-х роках Ліга Націй (League of Nations) визнала, що взаємодія податкових систем держав може вести до подвійного оподаткування - ситуації, коли один і той же дохід (прибуток, майно) оподатковуються двічі - в одній державі і в іншому. Було прийнято рішення усунути подвійне оподаткування шляхом прийняття узгоджених міжнародних правил оподаткування. Так з'явилися міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування.