Угода про уникнення подвійного оподаткування, укладену між країнами, дозволяє знизити податкове навантаження на платників податків. На сьогодні Росія уклала понад 80 такіхсоглашеній про уникнення подвійного налогообложеніяс різними державами.
Подвійне оподаткування в Росії
Щоб уникнути подвійного оподаткування, російський уряд укладає з урядами інших країн угоди, які допомагають розвитку відносин резидентів цих двох країн при здійсненні операцій. Такі угоди про уникнення подвійного оподаткування допомагають звільнити бізнес від непомірного податкового тягаря, яке може виникати при виплаті доходів резидента однієї країни резиденту іншої країни.
У зазначених угодах про уникнення подвійного оподаткування за домовленістю на міжнародному рівні деякі види угод звільняються однієї з країн від сплати податку або ж встановлюються якісь пільгові умови щодо сплати даного виду податку з доходів. Адже податок з цих доходів вже, наприклад, було сплачено в країні, в якій розташований платник податків (податковий агент), який виплачує винагороду своєму закордонному партнеру.
У Росії п. 1 ст. 7 Податкового кодексу встановлено пріоритет міжнародної угоди перед вітчизняним податковим законодавством. Це означає, що якщо відповідно до норм НК встановлено ставку податку в 10%, а в міжнародній угоді - 5%, то платник податків має право застосовувати встановлену міжнародним договором ставку. Однак в цьому випадку обов'язковим є дотримання всіх умов, прописаних в міжнародному договорі.
Умови отримання податкових пільг в міжнародних угодах
Серед умов, встановлених російським податковим законодавством для застосування пільгового оподаткування відповідно до умов міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування, основним є підтвердження факту, що контрагент перебуває за кордоном. Йдеться про зарубіжному партнерові російського платника податків, якому останній виплачує дохід. Про це зазначається в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Також платнику податків потрібно довести, що його партнер є фактичним одержувачем прибутку, а не посередником.
У п. 1 ст. 312 НК говориться про те, що іноземний партнер зобов'язаний надати російському податковому агенту доказ того, що він є фактичним вигодонабувачем і що він розташований на території тієї держави, з яким у Росії укладено договір про уникнення подвійного оподаткування.
Якщо підтверджуючі документи складені іноземною мовою, то буде потрібно потурбуватися про їх переведення на російську. Також фіскальні органи в більшості випадків вимагають, щоб на документах стояв апостиль. Для того щоб податковий агент не утримував податок з доходу іноземця (або щоб застосував пільговий режим оподаткування), необхідно, щоб всі перераховані вище підтверджуючі документи були надані до моменту виплати доходу.
У разі якщо вони будуть надані пізніше, податок з доходу буде утриманий відповідно до норм російського податкового законодавства. Але згодом при наданні документів сплачений податок можна буде повернути і доплатити дохід закордонному партнеру.
Отже, які документи повинен надати іноземний партнер, щоб уникнути подвійного оподаткування податками? У п. 1 ст. 312 НК зазначено вичерпний перелік таких документів:
- завірене компетентним закордонним органом (до таких відносяться фінансові і фіскальні відомства іноземних держав) підтвердження про постійне перебування резидента в даному іноземній державі (+ переклад на російську);
- документальне підтвердження, що іноземний одержувач доходу має на нього фактичним власником.
Однак ні в даному пункті, ні де-небудь ще в НК немає чіткої вказівки про те, які вимоги пред'являються до форми документів. Зазвичай такі підтверджуючі документи називають як «Сертифікати про податкове резидентство».
На даний момент ФНС так і не випустила нові роз'яснення з даного питання, тому платникам податків стало важче опрацьовувати кожну конкретну ситуацію. Так, сьогодні платники податків змушені не тільки вивчати всі наявні роз'яснення фінансового та фіскального відомств з питання, але і вивчати сформовану судову практику.
Судова практика з питань запобігання подвійному оподаткуванню
Розберемо деякі ситуації, за якими вже є сформована судова практика:
- Про те, який орган вважається компетентним при засвідченні підтвердження постійного місця розташування зарубіжної компанії.
- Про надання підтвердження до дати отримання доходу.
Ще більше інформації про судову практику з даного питання ви знайдете в нашій статті «ВС РФ знову не погодився з пенями за несвоєчасне підтвердження місцезнаходження іноземного одержувача доходу».
І ще один випадок про надання документів пізніше терміну виплати доходів джерелом розглянуто в нашій статті «Якщо податковий агент отримав підтвердження резидентства контрагента після виплати йому доходу, нарахування пені неправомірно».
- Про щорічне надання підтверджень.
- Про проставлення апостиля.
Договори про уникнення подвійного оподаткування
Багатьом країнам необхідне укладення такої міжнародної угоди, яке б позбавляло здійснюють міждержавні фінансові транзакції платників податків від подвійного оподаткування. У таких угодах зазвичай визначаються умови розподілу порядку оподаткування різних доходів між державами.
Також в зазначених угодах визначається і процедура оподаткування податком на прибуток у джерела його виплати. Зазвичай дохід повністю звільняється оподаткуванням податками у джерела виплати, хоча можливі і варіанти його зниження.
Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування (Кіпр і інші країни)
Міжнародна угода про уникнення подвійного оподаткування (далі в таблиці - СДН) підписується Урядом Росії з урядом іншої іноземної держави. При цьому дата укладення двосторонньої міжнародного договору зазвичай не збігається з датою вступу в дію, а також датою застосування в одній і в іншій країні.
Щоб розібратися у всіх цих важливих нюансах, пропонуємо ознайомитися з переліком всіх укладених російським урядом двосторонніх угод, спрямованих на усунення подвійного оподаткування податками доходів в двох співпрацюють країнах.
Принципових відмінностей в тому, як називається міжнародний документ - конвенція, угода або договір, немає. Всі ці назви вказують на встановлення сторонами певних зобов'язань. По суті, це все синоніми.
Щоб знизити податковий тягар російських комерсантів, уряд РФ укладає угоди про уникнення подвійного оподаткування з керівництвом інших країн. Дані угоди мають перевагу над податковим законодавством РФ. Але щоб їх застосовувати, російським платником податку та його контрагентом повинні бути дотримані всі умови міжнародного договору і надані в ФНС супроводжують угоду документи.
Дізнавайтесь першими про важливі податкові зміни