Граничний термін виставлення рахунків-фактур обчислюється з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг)
Організацією, яка застосовує загальний режим оподаткування, з контрагентом укладено довгостроковий договір надання послуг з надання спецтехніки та механізмів, а також доставки її на зазначені замовником об'єкти. Протягом місяця контрагент може кілька разів надати послуги, передбачені договором. У договорі не зазначено, як виставляються акти виконаних робіт (наданих послуг).
Якою датою повинні виставлятися акти виконаних робіт (наданих послуг) і рахунки-фактури? Чи можуть усі послуги, надані протягом місяця, бути відображені в одному акті виконаних робіт (наданих послуг) і одному рахунку-фактурі?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Порядок виставлення актів виконаних робіт (наданих послуг) визначається сторонами договору. Сторони мають право передбачити в договорі щомісячне складання актів виконаних робіт (наданих послуг).
Рахунки-фактури по наданим послугам виставляються продавцем не пізніше п'яти календарних днів від дати складання першого за часом первинного документа на ім'я покупця (замовника) послуг. Якщо таким документом буде акт виконаних робіт (наданих послуг), складений в останній день місяця, то рахунок-фактура повинен бути виставлений протягом 5 днів з цієї дати.
Акт виконаних робіт (наданих послуг)
Оплатне надання послуг регулюється нормами глави 39 ЦК РФ. До договору возмездного надання послуг застосовуються загальні положення про підряд (ст. 783 ЦК України).
У ст. 720 ГК РФ закріплено порядок приймання замовником виконаних роботи. Виходячи з цієї норми, передача результатів виконаних робіт відбувається в момент приймання замовником таких робіт і підписання акту прийому-передачі.
При цьому норми глави 39 ЦК РФ не передбачають обов'язкове складання сторонами договору надання послуг актів про виконання своїх зобов'язань. У той же час факт надання послуг може підтверджуватися актом виконаних робіт (наданих послуг), підписаним замовником (покупцем послуг) і виконавцем. Керуючись принципом свободи договору (п. 2 ст. 1, ст. 421 ЦК України), сторони мають право прийняти умову про обов'язкове складання таких документів в процесі виконання договору і порядок їх оформлення. Тобто сторони мають право передбачити в договорі, наприклад, щомісячне складання актів виконаних робіт (наданих послуг).
У свою чергу, податковий облік ведеться на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ (ст. 313 НК РФ). Основне правило прийняття до обліку тих чи інших витрат викладено в п. 1 ст. 252 НК РФ: витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу. При цьому під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.
Таким чином, сторонам договору слід розробити форму акта самостійно (уніфікованої форми акта виконаних робіт (наданих послуг) немає), включивши в неї всі обов'язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону № 402-ФЗ. Зокрема, в акті повинна бути вказана дата складання документа.
У ситуації, що розглядається, якщо сторони договору вирішать, що факт надання послуг (робіт), скоєних (виконаних, наданих) протягом місяця, буде підтверджуватися щомісячним актом, то, вважаємо, складати акт слід в останній день місяця.
У той же час платник податків повинен підтвердити здійснені витрати документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто, поки організація не має документів, вона не зможе прийняти до витрат надані контрагентом послуги.
На підставі п. 3 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) відповідні рахунки-фактури виставляються не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).
Отже, граничний термін виставлення рахунків-фактур обчислюється з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).
Відзначимо, послуга не відвантажується, а споживається замовником в момент її надання (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Таким чином, рахунки-фактури по наданим послугам повинні виставлятися продавцем (виконавцем) не пізніше п'яти календарних днів від дати складання першого за часом первинного документа на ім'я покупця (замовника) послуг. Якщо таким документом буде акт виконаних робіт (наданих послуг), складений в останній день місяця, то рахунок-фактура повинен бути виставлений протягом 5 днів з цієї дати.
Рахунок-фактура застосовується тільки для цілей глави 21 НК РФ і служить підставою для прийняття покупцем пред'явлених сум ПДВ до відрахування в порядку, передбаченому ст.ст. 171 і ст. 172 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Звертаємо увагу, на підставі абзацу другого п. 2 ст. 169 НК РФ помилки в рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку і суму податку, пред'явлену покупцеві, не є підставою для відмови в прийнятті до відрахування сум податку.