Надлишки і нестачі, виявлені під час інвентаризації
У процесі інвентаризації можуть бути виявлені розбіжності фактичної наявності майна компанії з даними бухгалтерського обліку (тобто надлишки або нестачі). Порядок обліку подібних різниць наведено в розділі 5 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
Порядок обліку надлишків і недостач, виявлених при інвентаризації. залежить від багатьох факторів. Наприклад, виявлені винуватці недостачі чи ні, в якому розмірі виникла недостача (в межах норм природних втрат або понад неї), яке саме майно перебуває в надлишку або його бракує.
прибуткуємо надлишки
Згідно зі згаданими Методичних вказівок основні засоби, матеріально-виробничі запаси та інше майно, яке виявилося в надлишку, підлягають оприбуткуванню. Його враховують за поточною ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації та включають до складу інших доходів компанії.
ПРИКЛАД
За результатами інвентаризації комісія виявила надлишки наступних цінностей:
- основних засобів, ринкова вартість яких складає 480 000 руб .;
- матеріалів, ринкова вартість яких становить 260 000 руб .;
- товарів, ринкова вартість яких становить 180 000 руб .;
- готової продукції, ринкова вартість якої становить 320 000 руб.
Документів на надлишки, за якими вони надійшли в компанію, немає. Виявлені розбіжності були відображені в порівняльних відомостях.
На підставі даних інвентаризації бухгалтер компанії повинен оприбуткувати надлишки наступними проводками:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
- 480 000 руб. - оприбутковано лишки основних засобів;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- 260 000 руб. - оприбутковано лишки матеріалів;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91-1
- 180 000 руб. - оприбутковано лишки товарів;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 91-1
- 320 000 руб. - оприбутковано лишки готової продукції.
списуємо недостачі
Балансову вартість саме ті цінностей в межах норм природних втрат включають до витрат компанії по звичайних видах діяльності. Цінності понад норми списують на матеріально-відповідальну особу для подальшого стягнення вартості втраченого майна. При відсутності норм природних втрат всю виявлену недостачу вважають наднормативної. Якщо винуватець недостачі не встановлено або у стягненні з нього коштів відмовлено судом, то вартість відсутнього майна включають до складу інших витрат фірми.
Відзначимо, що норми убутку можуть застосовуватися лише при виявленні фактичних нестач. Списувати ті чи інші цінності виходячи лише з одних норм убутку без перевірки їх фактичної наявності неприпустимо.
За правилами бухобліку в виняткових випадках допускається залік надлишків і недостач в результаті пересортиці. Це можливо за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж матеріально-відповідальної особи, щодо цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. У цій ситуації норми природного убутку застосовують у відношенні тієї недостачі цінностей, яка залишилася числитися після такого заліку.
Про допущену пересортицю матеріально-відповідальні особи повинні представити інвентаризаційної комісії докладні пояснення. Пропозиції про залік виявлених розбіжностей фактичної наявності запасів і даних бухобліку подаються на розгляд керівнику фірми. Він і повинен прийняти остаточне рішення про залік.
Можлива ситуація, коли вартість саме ті цінностей вище, ніж тих, які знаходяться в надлишку. У цьому випадку після заліку пересортиці різниця в цінах повинна бути стягнута з матеріально-відповідальної особи.
ПРИКЛАД
У процесі інвентаризації були виявлені надлишки борошна в кількості 20 кг, закупленої за ціною 17 руб. / Кг. Одночасно виявлено нестачу борошна в кількості 16 кг, придбаної за ціною 21 руб. / Кг. Зазначене майно числиться в складі матеріалів.
Крім того, була виявлена недостача готової продукції в розмірі 45 000 руб. З них:
- в межах норм природних втрат - 12 000 руб .;
- понад норми природного убутку - 33 000 руб.
Наднормативна недостача виникла з вини матеріально-відповідальної особи. Керівник компанії прийняв рішення про залік нестач надлишками, так як вона була допущена у одного і того ж особи і за один і той же період часу. Бухгалтер повинен провести залік недостачі виходячи з вартості борошна, яка знаходиться в надлишки. Вона складе:
16 кг × 17 руб. / Кг = 272 руб.
Різницю в цінах списують за рахунок матеріально-відповідальної особи. Вона складе:
(21 руб. / Кг - 17 руб. / Кг) × 16 кг = 64 руб.
Що залишився надлишок борошна приходуют. Його вартість буде дорівнює:
(20 кг - 16 кг) × 17 руб. / Кг = 68 руб.
Залік лишків в рахунок нестач бухгалтерськими проводками не відображають. Інші операції бухгалтер повинен зробити такі записи:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 10
- 64 руб. - списана різниця в цінах по виявлену недостачу за рахунок матеріально-відповідальної особи;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- 68 руб. - оприбутковано надлишок борошна;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43
- 45 000 руб. - списана вартість якої бракує готової продукції;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
- 12 000 руб. - вартість якої бракує продукції в межах норм природних втрат включена до витрат компанії;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- 33 000 руб. - вартість якої бракує продукції понад норми природного убутку списана за рахунок матеріально-відповідальної особи.
Стягнення нестач з матеріально-відповідальних осіб:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2
- 33 064 руб. (64 + 33 000) - матеріально-відповідальними особами внесено в касу готівку в рахунок оплати цінностей, яких бракує.
Керівник компанії може прийняти рішення стягнути з винуватця недостачі вартість цінностей виходячи з їх ринкової ціни. Різницю між балансовою вартістю втраченого майна і його ринковою ціною відображають як інший дохід (рахунок 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи») одноразово.
ПРИКЛАД
У процесі інвентаризації була виявлена недостача товарів. Їх початкова вартість становила 4000 руб. За рішенням керівника фірми недостача стягується з матеріально-відповідальної особи - комірника виходячи з ринкових цін товарів. Вона склала 7000 руб.
Цю операцію відображають записами:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 4000 руб. - списана первісна (балансова) вартість товарів, яких;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- 4000 руб. - вартість товарів, яких списана за рахунок матеріально-відповідальної особи;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1
- 3000 руб. (7000 - 4000) - різниця між первісною вартістю втрачених товарів і їх ринковою ціною відображена в складі інших доходів;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2
- 7000 руб. - матеріально-відповідальною особою внесені в касу готівку в рахунок оплати цінностей, яких бракує.
Як ми сказали вище, якщо винуватці нестач не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, то вартість відсутніх цінностей включають до складу інших витрат. Факт відсутності винуватців повинен бути підтверджений документально. Наприклад рішеннями слідчих або судових органів. Якщо ті чи інші цінності зіпсувалися, це повинно бути підтверджено висновками про факт псування відділу технічного контролю або спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.).
ПРИКЛАД
В ході інвентаризації були виявлені надлишки товарів ринковою вартістю 45 000 руб. Крім того, виявлено недостачу матеріалів на суму 18 000 руб. З них:
- в межах норм природних втрат - 6000 руб .;
- понад норми природного убутку - 12 000 руб.
При цьому було виявлено винуватець наднормативної недостачі на суму 3000 руб. За рішенням слідчих органів винуватець недостачі матеріалів на суму, що залишилася (9000 руб.) Не встановлено.
Також в процесі інвентаризації було виявлене псування готової продукції вартістю 56 000 руб. Цей факт підтверджений висновком відділу технічного контролю. Винуватці псування відсутні.
Результати інвентаризації бухгалтер повинен відобразити записами:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91-1
- 45 000 руб. - оприбутковано лишки товарів;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
- 18 000 руб. - списана недостача матеріалів;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
- 6000 руб. - недостача в межах норм природних втрат включена до витрат компанії;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- 3000 руб. - наднормативна недостача списана на винну особу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
- 9000 руб. - наднормативна недостача, винуватці якої не встановлені, включена до складу інших витрат;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43
- 56 000 руб. - списана вартість зіпсованої готової продукції;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
- 56 000 руб. - вартість продукції, винуватець псування якої не встановлено, включена до складу інших витрат.
Чи потрібно відновлювати суми ПДВ за відсутньою цінностям, раніше правомірно прийняті до податкового відрахування? Більшість фахівців дотримується думки, що немає. Податкове законодавство такої вимоги не містить.
У той же час Мінфін Росії з таким підходом згоден лише за однієї умови: недостача сталася в межах норм природних втрат. В іншому випадку, на думку податківців і фінансистів, з вартості втраченого майна, що перевищує норми, податок слід відновити. Вони грунтуються на пункті 2 статті 171 Податкового кодексу, згідно з яким відрахуванням підлягають суми ПДВ по товарах, придбаним для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ. У разі нестачі товари вже не можуть бути для цього використані. Тому «вхідний» ПДВ по ним підлягає відновленню.