У торгових компаніях часто виникає «пересортиця», яка веде до виникнення надлишків одних товарів і недостач інших.
Виявлення нестач може відбуватися в процесі заготовки матеріальних цінностей, їх зберігання, переміщення, продажу, а так само при проведенні інвентаризацій.
Слід пам'ятати, що одним з найважливіших завдань ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, є здійснення контролю за ефективністю використання ресурсів і збереженням майна організації.
Обов'язок раціонального використання ресурсів організації покладається на тих співробітників, які працюють з цими ресурсами і несуть за них матеріальну відповідальність. При цьому бухгалтерія забезпечує контроль за рухом і споживанням матеріальних цінностей, відповідністю здійснюваних господарських операцій чинному законодавству, своєчасним проведенням інвентаризацій для підтвердження залишків МПЗ та інших матеріальних активів.
Як своєчасно виявити недостачу? Що робити з пересортицею? Чи потрібно включати суми транспортних витрат і митних зборів у вартість списаних товарів?
У нашій статті ми постараємося дати відповіді на ці та інші питання, що виникають у зв'язку з особливостями бухгалтерського і податкового обліку нестач і втрат від псування матеріальних цінностей.
Інвентаризація - кращий друг бухгалтера
Відповідно до ст.12 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 N 129-ФЗ, а так само на підставі п.26 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Обов'язкова інвентаризація проводиться в наступних випадках:
при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
в інших випадках, передбачених законодавством РФ.
За винятком обов'язкових інвентаризацій, організація самостійно встановлює наказом керівника:
Кількість інвентаризацій у звітному році;
Дати проведення інвентаризацій;
Перелік перевіряється майна і зобов'язань і т.п.
Виявлені в процесі інвентаризації надлишки відносяться на фінансові результати в сумі ринкової вартості виявленого майна.
Якщо в процесі інвентаризації були виявлені недостачі, то сума нестач відноситься:
на витрати виробництва або обігу - в межах норм природних втрат
за рахунок винних осіб - понад норми природного убутку;
до інших витрат організації - у випадках, якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків.
Дані про фактичну наявність ТМЦ вносяться до інвентаризаційного опису ТМЦ за формою інв-3.
Відхилення, виявлені при проведенні інвентаризації між даними бухгалтерського обліку і фактичною наявністю цінностей, відображаються в порівнювальної відомості інв-19.
У графах 12-17 цієї відомості відображаються відомості, скориговані у зв'язку з виявленням помилок в обліку ТМЦ.
У графах 18-23 потрібно відобразити відомості про перекриваються надлишками недостачі в зв'язку з пересортицею.
У графах 24-26 інв-19 відображаються підсумкові дані по лишків. У графах 27-32 - підсумкові дані щодо недостач.
Підсумкові дані по проведеної інвентаризації відображаються у відомості інв-26 «Результати відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією».
Порядок документального оформлення списання недостач і надлишків
Списання нестач і збитків від псування цінностей повинно бути обґрунтованим і підтверджуватися відповідними документами.
Порядок списання збитків від нестач в межах норм природних втрат необхідно затвердити облікової політики підприємства.
Природне зменшення можна списати лише після проведення інвентаризації на основі відповідного розрахунку. Розрахунок складається бухгалтерією за участю матеріально відповідальних осіб. Після складання розрахунок перевіряється членами інвентаризаційної комісії, а потім затверджується керівником організації.
Зверніть увагу: норми природного убутку не застосовуються до штучних товарів, а також до товарів, що надходять в торговельну організацію в фасованому вигляді.
Недостача товарів в межах норм природних втрат, виявлена при проведенні інвентаризації, списується з матеріально відповідальної особи.
Зверніть увагу: Списання товарних втрат оформляється актами уніфікованих форм ТОРГ-6 (завіс тари), ТОРГ-7 (журнал реєстрації ТМЦ, що вимагають завісу тари), ТОРГ-15 (псування, бій, лом ТМЦ), ТОРГ-16 (списання товарів) , ТОРГ-20 (підробіток, підсортування, перетарювання товарів), ТОРГ-21 (перебирання плодоовочевої продукції).
Якщо сума недостачі перевищує норми природного убутку, то необхідно проведення службового розслідування з метою визначити наявність або відсутність осіб, винних у нестачі. Таке розслідування може бути проведено інвентаризаційною комісією.
Обгрунтоване рішення про списання недостачі понад норми природного убутку до витрат, або про віднесення її на винних осіб приймається керівником.
Документом, яким можна підтвердити відсутність винних осіб, може бути, наприклад, виправдувальний вирок суду, постанова про припинення кримінальної справи і т.д.
Бухгалтерський облік надлишків
Для цілей бухгалтерського обліку, виявлені організацією надлишки враховуються у складі інших доходів.
Вартість надлишків визначається на дату проведення інвентаризації та повинна бути підтверджена документально або експертним шляхом.
При оприбуткуванні виявлених надлишків на підставі даних, відображених в інвентаризаційних відомостях, складається бухгалтерська довідка, яка містить наступні проводки:
Дт рахунку обліку ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт рахунку 91.1 «Інші доходи» - оприбутковані надлишки ТМЦ, виявлені при проведенні інвентаризації.
Виявлені при інвентаризації надлишки можуть використовуватися організацією в подальшій господарській діяльності.
У разі, якщо в подальшому надлишки списуються у виробництво, вартість по якій вони були оприбутковані, відображається за дебетом рахунків обліку витрат.
Наприклад: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 10 «Матеріали».
При реалізації надлишків МПЗ, їх вартість враховується в складі інших витрат:
Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати» Кредит рахунку 10 «Матеріали».
При реалізації надлишків товарів, вартість відноситься на собівартість проданих товарів:
Дебет рахунку 90.2 "Собівартість продажів» Кредит рахунку 41 «Товари».
Зверніть увагу: оприбутковані надлишки у вигляді основних засобів амортизуються в загальному порядку з 1го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік недостач
Виявлені недостачі відображаються в бухгалтерському обліку на дату проведення інвентаризації.
У разі виявлення недостачі, бухгалтером складається довідка-розрахунок на суму виявленої недостачі з наступними проводками:
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит рахунків обліку ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) - відображено суму виявленої недостачі.
Якщо сума недостачі не перевищує норм природних втрат, витрати по ній враховуються в складі витрат виробництва та обігу. наприклад:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана недостача в межах норм природних втрат.
Якщо сума недостачі стягується з винних осіб (в тому числі понад норми природного убутку), робляться проводки:
Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана недостача за рахунок винної особи.
У випадках, якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, а так само при виникненні недостачі через форс-мажорних обставин, витрати по недостачу відносяться до інших витрат організації.
Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати» Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана недостача, що виникла в результаті форс-мажорних обставин.
Відповідно до п.5.2 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, при оформленні списання нестач і псування понад норми природного убутку, підприємства повинні мати такі документи:
рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб;
або відмова на стягнення шкоди з винних осіб;
або висновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю чи відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.).
Зверніть увагу: відповідно до п.58 методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, недостачі і псування матеріалів обліковуються за фактичною собівартістю, в яку включається вартість саме ті і зіпсованих матеріалів, мита і збори і сума транспортно-заготівельних витрат, в частці, відноситься до якої бракує і зіпсованим матеріалами /
Податковий облік надлишків
Надлишки, виявлені в результаті інвентаризації, підлягають визнанню в складі доходів організації.
Відповідно до п.20 ст.250 НК РФ, позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи у вигляді вартості надлишків МПЗ та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.
Оцінка доходів отриманого безоплатно майна здійснюється виходячи з ринкових цін (без урахування ПДВ і акцизів), які визначаються з урахуванням положень ст.40 НК РФ, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво або придбання - по іншому майну. Інформація про ціни повинна бути підтверджена документально або шляхом проведення незалежної оцінки (п.8 ст.250 Податкового кодексу).
Податковий кодекс не містить вказівок з обліку пересортиці і можливості перекриття недостач надлишками в зв'язку з нею. Відповідно, так як порядок проведення інвентаризацій податковим законодавством не регулюється, для цілей обчислення податку на прибуток слід використовувати бухгалтерські правила.
Якщо користуватися бухгалтерськими правилами, то при оподаткуванні прибутку до складу доходів організації потрапить різниця між надлишками і недостачами при пересортиці.
Зверніть увагу: використання вищевказаного підходу відображення результатів інвентаризації при пересортиці, може не зустріти схвалення у податкових органів. В цьому випадку свою позицію платнику податків доведеться відстоювати в суді.
Надлишки у вигляді основних засобів, для цілей податкового обліку, визнаються амортизируемим майном. Первісною вартістю такого майна буде ринкова вартість даного об'єкта, відображена в складі позареалізаційних доходів.
Амортизація по таких об'єктах нараховується у загальновстановленому порядку з 1го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт введений в експлуатацію.
Податковий облік нестач
Виявлені недостачі відображаються в податковому обліку відповідно до положень Податкового кодексу.
Якщо виявлені недостачі не перевищують норм природних втрат, то відповідно до пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів в межах норместественной убутку, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ.
Якщо суми виявлених нестач стягуються з винних осіб, то у організації виникає позареалізаційні доходи відповідно до п.3 ст.250 НК РФ.
Такий дохід визнається в момент визнання співробітником своєї провини або в момент вступу в силу рішення суду відповідно до пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.
При цьому в Податковому кодексі відсутні прямі вказівки, чи враховується сума такої недостачі в складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Однак сама сума недостачі зменшує економічні вигоди підприємства та за своєю суттю є витратами.
Відповідно до п.1 ст.252 НК РФ, платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, якщо вони виправдані і документально підтверджені.
Документами, що підтверджують витрати організації в зв'язку з нестачею, можуть служити:
акти, що підтверджують недостачу;
висновок комісії, що розслідує недостачу;
пояснювальна записка співробітника.
При виникненні недостачі через форс-мажорних обставин, за відсутності винних осіб або при відмові суду у стягненні збитків, витрати по недостачу враховуються в складі позареалізаційних витрат організації.
Відповідно до пп.5 п.2 ст.265 Податкового кодексу, до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, в тому числі - у вигляді недостачі МЦ у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. В даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.
При відсутності документального підтвердження відсутності винних осіб, витрати у вигляді недостач не враховуються в складі витрат для цілей податкового обліку.
Слідкуйте за нами в ВКонтакте. Facebook 'e і Twitter' e