В організації після проведення інвентаризації виявлено надлишки і недостачі сигарет різних марок і різної вартості (при цьому загальна кількість сигарет в наявності відповідає даним обліку). Керівником прийнято рішення про залік надлишків і недостач в результаті пересортиці. Після заліку нестач надлишками з пересортиці сума перевищення вартості саме ті сигарет над вартістю виявлених надлишків стягнута з винної особи.
Як результати інвентаризації відобразити в податковому обліку?
З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Якщо організація відіб'є результати інвентаризації в податковому обліку після проведеного заліку недостачі сигарет одних марок за рахунок надлишків сигарет інших марок, правомірність такого відображення їй, швидше за все, доведеться відстоювати в суді.
У ситуації, що розглядається винну особу встановлено. У зв'язку з цим, якщо організація прийме рішення відображати надлишки і недостачі розгорнуто (в складі позареалізаційних доходів і витрат), у неї не буде підстав для відображення позареалізаційного витрати у вигляді відсутніх сигарет, тобто буде відображений тільки позареалізаційні доходи.
Поняття і порядок проведення інвентаризації не визначені в податковому законодавстві. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ поняття і терміни інших галузей права повинні застосовуватися в податковому законодавстві в тому значенні, в якому вони використовуються у відповідній галузі права.
За результатами інвентаризації, в ході якої виявлено лишки і (або) недостачі майна, складаються порівняльні відомості, в яких відображаються розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (п. 4.1 Методичних вказівок).
У загальному випадку надлишки майна підлягають оприбуткуванню та зарахуванню на фінансові результати організації. Недостачі майна відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від нестач списуються на витрати виробництва та обігу організації (п. 5.1 Методичних вказівок).
При цьому в разі, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. У разі виявлення пересортиці матеріально відповідальна особа зобов'язана подати інвентаризаційної комісії пояснювальну в письмовому вигляді з докладним викладом причин пересортиці.
Податок на прибуток організацій
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для російських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, яка визначається як різниця між отриманими ними доходами і величиною вироблених ними витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ з метою формування оподатковуваного прибутку платники податків мають право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ), під якими розуміються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст . 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Відзначимо, що сигаретам, в залежності від класу, присвоєні коди (1610201-1610207). Тобто збігаються перші шість цифр.
Згідно питання винну особу встановлено. У зв'язку з цим, якщо організація прийме рішення відображати надлишки і недостачі розгорнуто, вважаємо, що у неї не буде підстав для відображення позареалізаційного витрати у вигляді відсутніх сигарет. Тобто буде відображений тільки позареалізаційні доходи.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ