Всі питання щодо нарахування страхових внесків на ті чи інші виплати працівникам можна розділити на дві групи. В першу потрапляють ситуації, пов'язані з визначенням об'єкта оподаткування страховими внесками, до другої групи належать питання, що стосуються звільнення виплат від обкладання страховими внесками.
Так, об'єктом оподаткування внесками визнаються виплати, які нараховуються на користь фізичних осіб, зокрема, в рамках трудових відносин (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ). База для нарахування внесків визначається як сума оподатковуваних виплат, нарахованих за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, які звільняються від оподаткування (ч. 1 ст. 8 Закону № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закону № 125- ФЗ).
Перелік виплат, що не підлягають обкладенню страховими внесками на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, встановлений в ст. 9 Закону № 212-ФЗ. А виплати, які не підлягають обкладенню внесками зі страхування від нещасних випадків, встановлені в ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ. Ці переліки ідентичні.
Подивимося, як фахівці Мінпраці Росії трактують наведені норми в різних ситуаціях. Відразу обмовимося, що з будь-яких ситуацій, наведених в листі, ми вибрали сім найбільш поширених.
Ситуація 1: видаємо путівки працівникам шкідливих виробництв
Таким чином, у компаній є дуже хороший шанс при виникненні спору з перевіряючими з фондів виграти судовий розгляд.
Ситуація 2: надаємо додаткову відпустку після нещасного випадку
З працівником компанії стався нещасний випадок на виробництві. Організація надала в зв'язку з цією подією працівникові додаткову відпустку для санаторно-курортного лікування. Чи оподатковується оплата відпустки страховими внесками на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством?
Ситуація 3: оплачуємо вартість проїзду до місця використання відпустки і назад
Організація, розташована на території Кемеровської області, оплачує своїм працівникам вартість проїзду до місця використання відпустки і назад. Чи потрібно в даному випадку нараховувати страхові внески?
За загальним правилом, передбаченим п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ, не обкладаються страховими внесками вартість проїзду працівників до місця проведення відпустки і назад і вартість провезення багажу вагою до 30 кг, оплачувані компанією своїм працівникам. Але ця пільга поширюється тільки на осіб, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях.
Згідно ст. 2 Закону РФ від 19.02.93 № 4520-1 «Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях» (далі - Закон № 4520-1) перелік районів Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостей для цілей надання гарантій і компенсації встановлюється Урядом РФ. До сьогоднішнього дня Уряд РФ не встановило такий перелік. Тому потрібно керуватися переліком, затвердженим постановою Ради міністрів СРСР від 10.11.67 № 1029. У ньому Кемеровська область відсутня. Тому, на думку Мінпраці, на компенсацію вартості проїзду працівників організацій, розташованих на території Кемеровської області, до місця проведення відпустки і назад п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не поширюється. Отже, дані суми обкладаються страховими внесками в загальновстановленому порядку.
Справа в тому, що згідно з п. 3 постанови Верховної Ради РФ від 19.02.93 № 4521-1 «Про порядок введення в дію Закону Російської Федерації" Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях "» державні гарантії і компенсації, передбачені Законом № 4520-1, поширюються на райони Півночі, в яких нараховуються районний коефіцієнт і відсоткова надбавка до заробітної плати, але не віднесені до районів Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях м.
Ситуація 4: виплачуємо винагороду за договором підряду громадянину Республіки Білорусь
Організація уклала договір підряду з громадянином Республіки Білорусь. Роботи виконуються за межами Російської Федерації. Чи оподатковується винагорода, що виплачується підряднику, страховими внесками на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством?
Ситуація 5: приймаємо нового співробітника в середині року
Організація в середині року уклала трудовий договір з фізичною особою. Чи можна новому роботодавцю враховувати при розрахунку бази для нарахування страхових внесків виплати, вироблені на користь фізичної особи колишнім роботодавцем?
Як ми вже говорили, об'єктом обкладання страховими внесками є виплати й інші винагороди, нараховані організацією - платником внесків, в рамках трудових відносин (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ). Тому організація при визначенні бази по страхових внесках враховує тільки ті виплати, які виробляються на користь фізичної особи в рамках трудових відносин між цією організацією та її працівником. Отже, нова організація - роботодавець, будучи самостійним платником страхових внесків, визначає базу щодо виплат своєму працівникові без урахування отриманих доходів у попереднього роботодавця.
Ситуація 6: компенсуємо співробітнику використання для службових цілей авто за дорученням
Працівник використовує для службових цілей автомобіль, яким керує на підставі довіреності. За це компанія виплачує йому компенсацію. Чи потрібно на такі виплати нараховувати страхові внески?
Згідно подп. «І» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не обкладаються страховими внесками всі види законодавчо встановлених компенсаційних виплат (у межах затверджених норм), пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків. Компенсація за використання працівником особистого майна в службових цілях прописана в ст. 188 ТК РФ.
Тому трудове відомство вважає, що сума компенсації, що виплачується працівникові організації за використання особистого майна (транспорту), не підлягає обкладенню страховими внесками, якщо використання даного майна пов'язано з виконанням трудових обов'язків (роз'їзний характер виконання трудових обов'язків, службові цілі), в розмірі, що визначається угодою між організацією і таким співробітником. При цьому розмір відшкодування зазначених витрат повинен відповідати економічно обґрунтованим витратам, пов'язаним з фактичним використанням автомобіля для виконання працівником службових обов'язків. Тобто організація повинна мати у своєму розпорядженні копіями документів, як підтверджують право власності працівника на використовуване майно, так і підтверджують витрати, понесені ним при використанні даного майна в робочих цілях.
Якщо ж працівник використовує в службових цілях майно, що не належить йому на праві власності, то, на думку Мінпраці Росії, виплачена йому компенсація обкладається страховими внесками в загальному порядку. Справа в тому, що довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами (ст. 185 ЦК України). Отже, передача майна за дорученням не тягне переходу права власності до особи, якій видана довіреність, і дане майно не може вважатися особистим майном довіреної особи.
Суди врахували той факт, що в чинному законодавстві відсутнє поняття особистого майна. Тому особистим майном працівника є майно, що належить йому на будь-якому законній підставі.
Ситуація 7: знижені тарифи застосовує профспілкова організація
На жаль, у судів немає єдиної позиції з даного питання. Деякі арбітри підтримують фіскальний підхід.
Таким чином, якщо з внутрішніх документів, що регламентують діяльність профспілкової організації, випливає, що членами профспілки можуть стати будь-які особи (працівники галузі, учні, інваліди, пенсіонери) і за допомогою до неї можуть звернутися не тільки члени профспілки, а й інші особи, така профспілкова організація має право застосовувати знижені страхові тарифи. Касаційний суд повністю підтримав такий висновок.