У кризовій ситуації, коли багато позичальників виявилися не здатні розрахуватися за своїми кредитними зобов'язаннями, баланси банків поповнюються непрофільними активами, отриманими в результаті вилучення застав. Кредитні організації змушені переходити до систематичної роботи із заставним майном, у зв'язку з чим у них виникає чимало запитань про те, як відображати доходи і витрати, що виникають при управлінні такими активами.
Важливість формулювань договору про заставу
Точність формулювань договору про заставу має велике значення. Саме від того, наскільки грамотно складений договір, залежить подальша доля предмета застави, якщо боржник не виконає зобов'язання. Наведемо простий приклад. Припустимо, укладений договір, в якому предметом застави є складна річ, але не міститься умови про те, що предмет застави, будучи складною річчю, може реалізовуватися частинами. У подібній ситуації угоди з реалізації майна, що входить до складу складної речі, будуть визнані недійсними, і банк не зможе отримати задоволення з вартості реалізованого майна, тобто повернути видані позичальнику кошти.
В умовах договору потрібно вказувати, у кого буде зберігатися предмет застави. Якщо в угоді не міститься спеціального умови про те, хто несе витрати на його утримання, тягар утримання предмета застави лежить на залогодателе.
Якщо предмет застави залишається у заставодавця і продовжує використовуватися в його господарській діяльності, то на підставі п. 3 ст. 256 НК РФ нарахування амортизації в податковому обліку не припиняється. Якщо ж предмет застави міститься у заставодержателя, то амортизацію по ньому заставодавець нараховувати не має права, оскільки відповідно до ст. 257 НК РФ вказане основний засіб не може бути визнано амортизируемим майном.
Основні проблеми, які виникають у банку в зв'язку з появою непрофільного майна, - це необхідність утримання цього майна (в т.ч. сплата податків); пошук ціни покупки майна, адекватної втрат з дефолтного кредиту; зв'язування грошових коштів низьколіквідні майном (в т.ч. нерухомістю). Так як право власності на предмет застави належить заставодавцю, саме він є платником всіх податків, пов'язаних з використанням цього майна. Так як відповідно до ст. 146 НК РФ операції з реалізації підлягають обкладенню ПДВ, обкладаються податком на додану вартість і операції з реалізації предметів застави. У разі коли предмет застави реалізується з публічних торгів, компанія - організатор торгів зобов'язана виступити податковим агентом по ПДВ, і про це не варто забувати, оскільки, виконуючи свої обов'язки, податковий агент ризикує бути притягнутим до податкової відповідальності за ст. 123 НК РФ. Слід також зауважити, що організація, яка виступила податковим агентом по ПДВ щодо зазначеного майна, не зможе прийняти зазначений ПДВ до відрахування на підставі п. 4 ст. 161 НК РФ.
Якщо договір купівлі-продажу укладається безпосередньо з заставоутримувачем, то заставодержатель (банк) має право прийняти суму вхідного ПДВ в порядку, передбаченому положеннями гл. 21 НК РФ. У той же час банки з метою розрахунку ПДВ можуть використовувати право, надане їм п. 5 ст. 170 НК РФ.
При реалізації предмета застави заставодавець зобов'язаний заплатити податок на прибуток організацій, якщо, звичайно, він є платником цього податку. Якщо отримана сума буде перевищувати суму, необхідну для покриття простроченої заборгованості, штрафів і витрат, які банк зазнав за змістом цього майна, то залишок грошових коштів повинен бути повернутий (перерахований) заставодавцю. Це має суттєве значення для вирахування або врахування у складі витрат (за вибором банку) вхідних сум ПДВ, коли він безпосередньо, минаючи стадію торгів, набуває предмет застави у заставодавця.
Реалізація предмета застави
Коли предмет застави знаходиться в розпорядженні кредитора, він має можливість реалізувати заставлене майно третім особам і отримати свої кошти назад.
Рішення банку - залишити предмет застави у себе
У ситуації, коли банк приймає рішення залишити предмет застави у себе і в подальшому його не продавати, він стає платником податку на майно організацій, якщо предмет застави належить до основних засобів. Відповідно до ст. 376 НК РФ податковою базою буде залишкова вартість зазначеного майна, визначена за правилами бухгалтерського обліку. Якщо предмет застави - нерухоме майно, то право власності на нього має перейти від заставодавця до заставодержателя і пройти процедуру державної реєстрації.
Управління непрофільними активами
Після того як банк приймає рішення продати предмет застави, він починає пошук покупця. Робити це можна самостійно або звернутися за допомогою до спеціалізованої організації.
Після того як кредитор знаходить покупця на предмет застави, даний непрофільний актив списується з балансу банку. Але на практиці може трапитися і так, що банк не знайде покупця, і предмет застави протягом тривалого часу буде значитися на його балансі в якості низьколіквідного непрофільного активу. Така ситуація вкрай невигідна банку, оскільки витрати на утримання цього майна покриваються за рахунок чистого прибутку організації.
Банки намагаються знайти вихід з таких ситуацій і організувати управління непрофільними активами, які цілком можуть приносити дохід. Одним з варіантів правильного управління непрофільними активами може стати установа керуючої компанії. Адже за законодавством банк не має права самостійно займатися виробничою, торгової або страховою діяльністю. Засновуючи керуючу компанію, він формує статутний капітал такої організації за рахунок непрофільних активів. При цьому мінімізуються всі податкові ризики, пов'язані з зазначеними активами, оскільки майно списується з балансу банку, і його оподаткування проводиться вже в новій організації. Незважаючи на простоту зазначеного способу управління непрофільними активами, така практика поки не отримала широкого поширення в російських банках. Тільки небагато банківських організації можуть похвалитися наявністю керуючих компаній, які займаються управлінням майном, в тому числі непрофільними активами банку.
Останнім часом набирає обертів розвиток спеціальних пайових інвестиційних фондів, які так само, як і керуючі компанії, створюються для управління непрофільними активами банків. В даному випадку мова йде про закритих пайових інвестиційних фондах нерухомості. Банк, бажаючи позбутися від своїх непрофільних активів, набуває пай такого закритого пайового інвестиційного фонду нерухомості і стає пайовиком. Однак така операція веде до наступних податкових наслідків. Передача майна в оплату інвестиційного паю, відповідно до подп. 3 п. 4 ст. 39 НК РФ, не визнається реалізацією, а це означає, що при передачі майна банк зобов'язаний відновити суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування. При цьому податкове законодавство не містить роз'яснень з приводу того, як діяти банку в разі, якщо його облікової політики для цілей оподаткування передбачено враховувати суми вхідного ПДВ у складі витрат з податку на прибуток організацій. Згідно п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди мають право включати у витрати, прийняті до відрахування при розрахунку податку на прибуток організацій суми податку, сплачені постачальникам за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг).
В цілому на сьогоднішній день питання оподаткування в галузі управління непрофільними активами банку залишаються неврегульованими. У податковому законодавстві відсутні спеціальні норми, що стосуються порядку оподаткування таких операцій, що значно підвищує податкові ризики кредитних організацій, що зважилися управляти своїми непрофільними активами. У тому числі залишається неврегульованим питання про порядок застосування податкового законодавства до нового учасника господарських відносин - закритому пайовому інвестиційному фонду нерухомості. Залишається неясність, визнавати чи фонд податковим агентом по ПДВ, як в такому випадку сплачується податок на майно організацій. Тим часом необхідність якісного та ефективного управління непрофільними активами банків зростає з кожним днем і потребує вдосконалення податкового законодавства.
Г.Н. Флорова, Банк «Російська фінансова корпорація», керівник СВК
Єдиної думки щодо того, як краще поступати в сьогоднішній ситуації з непрофільними активами, які нереально продати без великого дисконту, в банківському співтоваристві немає.