Наталія Троїцька
аудитор
Керівник юридичної служби ЗАТ «ТЛС-ГРУП»
Нагадаємо, що одним із способів забезпечення виконання зобов'язань є неустойка. Під неустойкою, розуміється грошова сума, яку боржник повинен сплатити кредитору при невиконанні чи неналежному виконанні зобов'язання. Умова про неустойку обов'язково повинно бути оформлено письмово, наприклад, як умова договору поставки товару, підряду, позики. Договором може бути передбачено стягнення неустойки у вигляді штрафу та / або пені. Договором може бути передбачена сплата неустойки не тільки за прострочення виконання договірних зобов'язань - несвоєчасну поставку товару, виконання робіт, оплату, а й за поставку неякісного товару, неякісне виконання робіт і т.п.
Eсли ж контрагентом не виконано грошове зобов'язання, наприклад, покупець не сплатив або несвоєчасно сплатив поставлений товар, виконані роботи або надані послуги, то з боржника можна стягнути відсотки, відповідно до ст.395 Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ). Відповідно до зазначеної статті відсотки можуть бути стягнуті за неправомірне користування чужими грошовими коштами і з дня, коли відповідно до договору грошові кошти повинні були бути сплачені.
При стягненні відсотків, як і при стягненні неустойки, немає необхідності доводити завдані збитки, важливо довести наявність самої прострочення виконання зобов'язань. Доказами можуть служити акти здачі-приймання, накладні, платіжні доручення і т.п.
Відзначимо, що одночасно стягнути відсотки і неустойку, якщо така передбачена договором, не можна. Оскільки за одне порушення може бути застосовано тільки один захід цивільно-правової відповідальності.
Однак, кредитор може вибрати конкретний захід відповідальності застосувати до боржника - неустойку або відсотки відповідно до ст. 395 ГК РФ
Зазначені доходи повинні бути відображені в бухгалтерському обліку в звітному періоді в якому судом винесено відповідне рішення або неустойка (відсотки) визнані боржником (п.16 ПБУ 9/99).
Спеціальних правил визначення моменту відображення в бухгалтерському обліку зазначених витрат ПБО 10/99 не містить, але з урахуванням положень п. 14.2, 16, 17 ПБО 10/99, що розглядаються витрати підлягають відображенню в обліку в звітному періоді в якому винесено відповідне судове рішення або неустойка , відсотки визнані організацією.
На підставі п. 3 ПБО 8/01 незавершене на звітну дату судовий розгляд, в якому організація виступає позивачем або відповідачем і рішення по якому може бути прийнято лише в наступні звітні періоди, є умовним фактом господарської діяльності. Тому, з урахуванням п.4, 5 ПБО 8/01, необхідно визначити ступінь ймовірності настання наслідків умовного факту і їх істотність. Оскільки в бухгалтерському обліку підлягають відображенню лише істотні наслідки, які визначаються організацією виходячи і загальних вимог до бухгалтерської звітності.
Так, якщо висока ймовірність того, що судовий розгляд буде завершено не на користь організації і відбудеться зменшення економічних вигод організації, при цьому, величина зобов'язання, породжуваного цим умовним фактом, може бути досить обґрунтовано оцінена, то відповідно до п.8, 9 ПБО 8/01 в обліку організації створюється резерв. Створення резерву визнається в бухгалтерському обліку витратою і в залежності від виду зобов'язання відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати. Оскільки, як було показано вище, неустойка, відсотки є для цілей бухгалтерського обліку позареалізаційними витратами, то і створюється відповідно до ПБО 8/01 резерв також повинен бути врахований на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо ж висока ймовірність того, що судовий розгляд буде завершено на користь організації і відбудеться збільшення економічних вигод організації, то наслідком умовного факту буде умовний актив, який не відображаються на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до п.7 ПБУ 8/01.
Податок на прибуток
Для цілей обчислення податку на прибуток доходи і витрати у вигляді визнаного штрафу і пені за порушення договірних зобов'язань є позареалізаційними, відповідно до п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ). Датою визнання зазначених доходів і витрат вважається дата визнання штрафу і пені боржником або дата набрання законної сили рішенням суду (пп. 8 п. 7 ст. 272, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Відзначимо, що якщо штрафні санкції стягуються іноземною організацією, що не здійснює діяльності через постійне представництво в РФ, то організація - боржник, при виплаті визнаних штрафних санкцій, є податковим агентом. Суми виплачуваних штрафних санкцій, визнаються доходом іноземної організації від джерел в РФ, а організація - боржник зобов'язана, при виплаті відповідних сум, утримати та сплатити до бюджету податок на прибуток за ставкою 20%, відповідно до пп. 9 п.1 ст.309, ст.284, 310 НК РФ.
При цьому, що розуміється під «визнанням штрафу і пені боржником», НК РФ не уточнює. Як і для цілей бухгалтерського обліку, для визначення моменту визнання боржником сум штрафу та пені з метою обчислення податку на прибуток, можна скористатися наведеними вище аргументами і виробляти відображення відповідних доходів і витрат при наявності відповідних первинних (розрахункових) документів.
Податок на додану вартість
Причому, виходячи зі змісту Постанови ВАС РФ, слід, що якщо при розгляді справи, суд зіткнеться з явною маскуванням під «міри відповідальності» (штрафні санкції) частини ціни товару (робіт, послуг), то, як би вона (ціна) не називалася в договорі - неустойкою, штрафом і т.п. суд визнає відповідний «штраф» ціною товару (робіт, послуг). Позитивним «ефектом» згаданого рішення ВАС РФ, є непряме підтвердження не обкладення ПДВ сум «істинних» неустойок (штрафів) за договорами.