Нормативна перевірка - це перевірка змісту документа з точки зору відповідності його чинним нормативним актам, правилам. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції понад встановлені норми, неправильного застосування ставки податку і т. П.
Саме за допомогою даних прийомів дослідження окремого документа при виявленні порушення податкового законодавства можна виявити помилки при визначенні об'єкта оподаткування та розрахунку сум податку.
До прийомів дослідження декількох документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов'язані операції, відносяться зустрічна перевірка і метод взаємного контролю.
Метод взаємного контролю документів являє собою дослідження різних документів, прямо або побічно відображають певні господарські операції. Облік на підприємстві побудований таким чином, що, інформація про одні і ті ж операції відображається в різних документах.
В результаті таких досліджень виявляються не підтверджені документами операції, враховані при розрахунку податків, або не повністю враховані операції.
На підприємствах, які ведуть лише сумовий облік реалізації товарів, одним з ефективних прийомів виявлення ознак укриття доходів від оподаткування є контрольне звірення залишків. За допомогою цього прийому в ряді випадків можна документально виявити надходження необлікованих товарів. Для його застосування співробітнику податкової інспекції необхідно мати по перевіряється об'єкту інвентаризаційні описи на початок і кінець періоду і документи на оприбуткування і відпустку товарів. При вивченні цих документів складається таблиця, в якій відображаються: залишки товарів на початок і кінець періоду, надходження та витрачання товарів. Сутність прийому контрольного звірення залишків полягає в порівнянні максимально можливого залишку, який обчислюється шляхом додавання залишку товару на початок періоду і приходу і віднімання документованого витрати, із залишком за описом на кінець досліджуваного періоду. Негативною ознакою є перевищення фактичного залишку над максимально можливим. Слід мати на увазі, що виявлені зміни можуть бути викликані і випадковими помилками в документах.
Таким чином, існує безліч різноманітних методів здійснення податкового контролю, але все-таки необхідно продовжувати удосконалювати форми і методи податкового контролю, враховуючи при цьому зарубіжний досвід, адаптований до наших російських умов.
II. Шляхи вдосконалення податкового контролю.
Найважливішим фактором підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення діючих процедур контрольних перевірок. Необхідними ознаками будь-якої дієвої системи податкового контролю є:
ý наявність ефективної системи відбору платників податків для проведення документальних перевірок, що дає можливість вибрати найбільш оптимальний напрямок використання обмежених кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції, домогтися максимальної результативності податкових перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, за рахунок відбору для перевірок таких платників податків, ймовірність виявлення податкових порушень у яких представляється найбільшою;
ý застосування ефективних форм, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих як на розробленій податковим відомством єдиної комплексної стандартною процедурою організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження в сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків;
ý використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподілити навантаження при плануванні контрольної роботи.
Проблема раціонального відбору платників податків для проведення контрольних перевірок набуває особливої значущості в умовах масових порушень податкового законодавства, характерних для сучасної Росії. Система відбору, про яку говорили вище найбільш ефективна, так як використовує два способи відбору платників податків для проведення документальних перевірок: випадковий і спеціальний відбір, що дозволяє найбільш повно охопити документальними перевірками платників податків, забезпечує профілактику податкових правопорушень за рахунок раптовості і несподіванки контрольних перевірок, а також проведення цілеспрямованої вибірці платників податків, у яких ймовірність виявлення податкових порушень представляється найбільш вис кой.
Першочерговим завданням податкової інспекції є постійне вдосконалення форм і методів податкового контролю. Найбільш перспективним виглядає продовження збільшення кількості перевірок дотримання податкового законодавства, що проводяться спільно з органами податкової поліції. Як я вказував вище, результативність їх дуже висока, тому подальше продовження спільної діяльності може призвести до збільшення надходжень від таких перевірок.
Також однією з дієвою формою податкового контролю є перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах протягом року з моменту такого приховування. Подібні повторні перевірки дозволяють проконтролювати виконання підприємств за актом попередньої перевірки, а також достовірність поточного обліку.
Практика показала, що дуже корисним в роботі податкових інспекцій є проведення рейдів у вечірній і нічний час, також значно збільшується результативність контролю при застосуванні перехресних перевірок, сутність яких полягає у виїзді співробітників відділів однієї податкової інспекції на територію іншої інспекції.