Загальні питання. Що змінилося у формі РК
Порядок складання РК до ПН визначено в п.21-27 Порядку № 1307. Він, як і раніше, складається платниками ПДВ на підставі ст. 192 ПКУ. Нова форма РК зазнала ряд істотних змін, власне як і сама НН. Оскільки РК створюється всіма платниками ПДВ для коригування ПН. то зупинимося на цьому більш детально.
Нова форма РК орієнтована на нову форму ПН. Ключовий момент у новій формі РК - тепер в гр. 1 розділу Б табличній частині РК слід приводити порядковий номер рядка НН, який коригується. Наприклад, таблична частина ПН мала такий вигляд (див. Таблицю 1).
Фрагмент заповнення ПН
Чи підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)
Проставляється відмітка «Х» в разі, коли РК передбачає:
- збільшення суми компенсації;
- зміни, які не передбачають зміну суми компенсації (помилки);
- той факт, що РК залишається у продавця, а не видається покупцю.
Чи підлягає реєстрації в ЄРПН одержувачем (покупцем)
Проставляється відмітка «Х» в разі, коли РК передбачає зменшення суми компенсації, крім тих випадків, коли РК не видається покупцю, наприклад, коли він неплатником ПДВ
До зведеної податкової накладної
Робиться відмітка «Х», коли РК составляетсяк зведеної ПН:
- на ритмічні поставки в рамках п. 201.4 ПКУ;
- на умовні податкові зобов'язання в рамках п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ
До податкової накладної. складеної на операції, звільнені від оподаткування
Робиться відмітка «Без ПДВ» при складанні розрахунку до податкової накладної на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування (п. 17 Порядку №1307)
Не підлягає наданню одержувачу (покупцеві) через
(Вказується відповідний тип причини)
Робиться відмітка «Х», якщо РК составляетсякналоговой накладної з конкретним типом причини, зазначеним в п. 8 Порядку №1307
В якому періоді РК відображається у звітності з ПДВ
Фрагмент заповнення окремих граф РК
Фрагмент заповнення таблиці 5 дивіться тут.
РК на збільшення суми ПДВ. Продавець збільшує свої АЛЕ в той період, коли РК створений, а покупець має можливість збільшити суму НК тільки за фактом його реєстрації в ЄРПН. Тобто, якщо РК зареєстрований вчасно, в звітності покупця він відобразиться датою його формування, а в разі несвоєчасної реєстрації - за датою такої реєстрації в ЄРПН (в такому випадку між даними звітності покупця і продавця може бути часовий розрив саме на період запізнення з реєстрацією такого РК до ПН).
РК на зменшення суми ПДВ. Покупець відкоригує ПК з ПДВ в тому періоді, коли є підстави для коригування і РК складений. А продавець має право зменшити суму своїх ПЗ за такою операцією тільки після реєстрації такого РК в ЄРПН покупцем. Тобто, якщо РК зареєстровано вчасно, в звітності продавця він відобразиться датою його формування, а в разі несвоєчасної реєстрації - за датою простроченої реєстрації в ЄРПН.
Практичні нюанси заповнення РК
Іноді під час проведення господарських операцій контрагент втрачає статус платника ПДВ. У разі якщо на дату коригування покупець вже став неплатником ПДВ і має місце збільшення суми ПДВ в РК, то треба не коригувати ПН через РК, а виписати нову ПН на неплатника ПДВ з типом причини 01 і умовним ІПН «100000000000».
Якщо ж зміна номенклатури стосується ще не оплаченого товару, в такому випадку на дату повернення товару слід скласти РК, а на дату відвантаження нового товару або отримання авансу за нього - нову ПН.
Повернення неоплаченого товару буде характеризуватися перенесенням в гр. 3 - 6 РК даних з податковими накладними, гр. 7 слід зі знаком «-» вказати кількість товару, що повертається, а в гр. 8 - його ціну, графи 9 та 10 не заповнюються, в гр. 2 заноситься «повернення товару». Якщо ж мова йде про повернення вже сплаченого товару, заповнення РК буде таким же, але тут слід уважно контролювати момент повернення оплати: норми ст. 192 ПКУ говорять про повернення товару та повернення оплати, тому до факту повернення оплати оформляти РК і зменшувати ПЗ з ПДВ вкрай ризиковано. При поверненні авансу оформляється РК, де в гр. 2 вказується «повернення авансу».
Якщо має місце факт зміни ціни після остаточної відвантаження товару (оплати ще не було), на дату підписання додаткової угоди, де змінюється ціна, слід оформити РК, яким збільшити або зменшити ціну вже поставленого товару. У разі, якщо після отримання авансу за товар, який ще не відвантажили, ціна зменшилася, слід оформити РК, а в гр. 2 зазначити «зміна вартості». РК треба виписати на дату або здійснення повернення авансу або підписання акту звірки про переплату.