В якому звітному (податковому) періоді можна списати дебіторську заборгованість боржника-банкрута?
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.
Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді у вигляді суми безнадійних боргів, а в разі, якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, - суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву.
Відповідно до п. 2 ст. 266 НК РФ борги перед платником податків можна визнати безнадійними, якщо по ним закінчився встановлений термін позовної давності, а також в тому випадку, коли відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу, ліквідацією організації.
Таким чином, з метою оподаткування прибутку передбачається тільки чотири підстави визнання дебіторської заборгованості безнадійною:
- безнадійними боргами визнаються ті борги, за якими минув встановлений термін позовної давності (ст. 196 ЦК України);
- борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання (ст. 416 ЦК України);
- борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене на підставі акту державного органу (ст. 417 ЦК України). При цьому маються на увазі законодавчі і нормативні правові акти органів державної влади і органів місцевого самоврядування (закони, укази, постанови, розпорядження і т.п.);
- борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене ліквідацією організації (ст. 419 ЦК України).
При цьому борги, нереальні до стягнення, списуються в складі позареалізаційних витрат з дати виключення платника податків-боржника з Єдиного державного реєстру юридичних осіб.
Отже, на думку фахівців Мінфіну Росії і щоб уникнути податкових суперечок, в даному випадку безнадійний борг може бути врахований у витратах для цілей оподаткування прибутку тільки на підставі виписки з ЕГРЮЛ.
Відносно частини дебіторської заборгованості, щодо якої було порушено виконавче провадження, яке, в свою чергу, було припинено судовим приставом-виконавцем, повідомляємо наступне.
Відповідно до частини 1 ст. 318 АПК РФ судові акти арбітражних судів приводяться у виконання після набрання ними законної сили, за винятком випадків негайного виконання, в порядку виконавчого провадження.
У частині 1 ст. 47 Закону N 229-ФЗ перераховані випадки закінчення виконавчого провадження. Крім випадку фактичного виконання вимог, що містяться у виконавчому документі, до них, наприклад, віднесений випадок визнання боржника-організації банкрутом і направлення виконавчого документа конкурсного керуючого, за винятком виконавчих документів, зазначених у частині 4 ст. 96 Закону N 229-ФЗ.
Однак в зазначених листах фахівці фінансового та податкового відомств розглядають випадки, коли виконавче провадження припинено судовим приставом-виконавцем і виконавчий лист повернуто стягувачу у зв'язку з відсутністю у боржника майна, на яке може бути покладено стягнення, на підставі п.п. 3 і 4 п. 1 ст. 46 Закону N 229-ФЗ.
В даному випадку виконавче провадження припинено в зв'язку з банкрутством боржника, виконавчий лист переданий судовим приставом-виконавцем конкурсного керуючого для виконання.
Таким чином, на нашу думку, закінчення виконавчого провадження на підставі п. 7 частини 1 ст. 47 Закону N 229-ФЗ і передача виконавчого документа конкурсному керуючому не можуть бути підставою для визнання даної заборгованості безнадійною. Отже, в даній ситуації організація може визнати в складі позареалізаційних витрат заборгованість організації-боржника, що виникла за всіма зазначеними в питанні підстав, в періоді виключення організації-боржника з ЕГРЮЛ на підставі виписки з ЕГРЮЛ.
Таким чином, в бухгалтерському обліку організація має право самостійно визначати нереальність до стягнення тих чи інших боргів. Тобто для списання заборгованості необов'язково чекати закінчення терміну її позовної давності або ліквідації боржника, необхідно лише виконати умови, перераховані в п. 77 Положення N 34н.
Отже, в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість, нереальну до стягнення, можна списати, зокрема, на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування (з додатком інформації про виключення боржника з ЕГРЮЛ), наказу (розпорядження) керівника організації.
У свою чергу, п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації" встановлено, що суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, є іншими витратами.
Заборгованість після списання її в витрати протягом 5 років відбивається на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". Це необхідно для контролю над можливістю її стягнення, якщо майновий стан боржника зміниться.
Списання дебіторської заборгованості можна відобразити в обліку такими проводками:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 60 (62)
- включена до складу інших витрат прострочена дебіторська заборгованість;
Дебет 007
- списана дебіторська заборгованість відображена на позабалансовому рахунку.
Після ліквідації боржника, вважаємо, дебіторську заборгованість з позабалансового рахунку можна списати:
кредит 007
- закінчено спостереження за списаної заборгованістю.
При цьому хотілося б звернути Вашу увагу на наступне. Згідно п. 70 Положення N 34н організація створює резерв сумнівних боргів в разі визнання дебіторської заборгованості сумнівною з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. При цьому сумнівною рахується дебіторська заборгованість організації, яка не погашена або з високим ступенем імовірності не буде погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Таким чином, організація зобов'язана створювати резерви сумнівних боргів у разі наявності дебіторської заборгованості, визнаної сумнівною, і списувати дебіторську заборгованість за рахунок такого резерву.
Суму резерву необхідно визначити, з огляду на чи оцінивши ступінь ймовірності, що заборгованість не буде погашена. Надалі (в майбутніх звітних періодах) сума резерву підлягає коригуванню з урахуванням знову з'явилася інформації.
Інформаційно-правова підтримка надана компанією "Гарант"
Консультації, Новини професії, Текстові новини