Облік пдв при списанні дебіторської заборгованості

Закінчення виконавчого провадження щодо боржника

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! При визнання боргу безнадійним у зв'язку із закінченням його терміну позовної давності до уваги не беруться дії або бездіяльність кредитора щодо витребування заборгованості у свого дебітора.

У разі припинення зобов'язання за актом держорганів або рішенням судових приставів підставою для припинення виконавчого діловодства служать ситуації, коли:

не представляється можливим встановити, де знаходиться боржник, а також чи є у нього будь-яке майно;
у боржника немає майна, на яке може бути покладено стягнення;
вжиті судовими приставами, призначеними виконавцями за борговим діловодства, дії для виявлення майна дебітора не увінчалися успіхом.

Встановлення терміну позовної давності

У практичній діяльності точкою відліку при визначенні терміну позовної давності (СІД) служить останній день, встановлений для сплати кредитору-контрагенту, обумовлений сторонами договору.

При відсутності чіткої вказівки на термін погашення зобов'язань за відвантажені товари, роботи, послуги він відраховується з дати пред'явлення вимоги про погашення заборгованості.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У разі підписання акта звірки взаєморозрахунків з обох сторін керівниками організацій як дії, яка є згода з сумою заборгованості на конкретну дату, з дати підписання починається новий відлік терміну позовної давності.

Сам факт підписання сторонами акту звірки взаєморозрахунків підтверджує, що сторони обопільно визнають наявну заборгованість. Це перериває попередній СІД з одночасним початком відліку нового терміну для погашення зобов'язань.

Поряд з цим, є ще ряд обставин, які дають рестарт течією СІД:

Погашення відсотків по простроченій сумі.
Погашення боргу частинами, яке перериває тільки СІД щодо цієї погашеної частини.
Звернення за розстрочкою платежу.
Заява дебітора з пропозицією взаємозаліків.
Визнання боргу з одночасним переглядом умов підписаного раніше договору.
Ухвалення судом позову до боржника.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо суд не прийме позовну заяву, СІД перерваний не буде.

Рішення про списання безнадійної дебіторки

Якщо одне з описаних в попередньому розділі умов підходить до вашої ситуації з простроченою заборгованістю, можна почати внутрішню процедуру з оформлення її списання.

При цьому ряд дій в ході підготовки до такого списання в бухгалтерії обов'язковий:

попередньо повинна відбутися інвентаризація дебіторської заборгованості і виявлена прострочена;
серед простроченої заборгованості повинна бути виявлена безнадійна (без серйозної підготовки документів при цьому не обійтися);
за результатами проведеної інвентаризації складається акт про проведеної інвентаризації за формою інв-17;
на підставі вищевказаного акту видається наказ про списання заборгованості, підписаний керівником підприємства, яке супроводжується всіма виправдувальних документів для такого списання.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Підготовчий етап до списання дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною, - найважливіший етап, що вимагає особливо ретельної підготовки і юридично коректного оформлення щоб уникнути в подальшому суперечок з контролюючими органами.

Списання боргу дебітора в бухобліку

Списання боргу в бухобліку має здійснюватися не тільки в розрізі конкретного дебітора, але і в рамках конкретного договору. Так, якщо є кілька послідовно укладених договорів, то прострочена заборгованість повинна розглядатися в рамках кожного з таких договорів, оплата за яким не пройшла в термін.

Для цілей бухобліку можливі 2 варіанти списання безнадійного боргу:

Якщо організація відповідно до чинної облікової політики створювала резерв по сумнівних боргах, то виконуються записи з таблиці 2:

Враховано вся сума безнадійного боргу за балансом

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Останній запис, що відображає суму списаного боргу на позабалансовому рахунку 007, обов'язкове. Облік списаного безнадійного боргу ведеться протягом наступних 5 років з моменту складання акта інвентаризації та видання наказу про його списання.

У разі нововиявлених обставин, якщо протягом цього терміну виявиться майно боржника, що раніше не виявлене, яке може бути стягнуто для погашення його боргів, борг може бути знову відновлений з проведенням зворотних проводок 2 і 3 після його погашення.

Якщо організація відповідно до чинної облікову політику з бухобліку резерв по сумнівним боргах не формувала, то виконуються записи 2 і 3 з таблиці 2.

Списання боргу дебітора в податковому обліку

При визнання боргу безнадійним для цілей податкового обліку принципова причина його виникнення для подальшого списання.

У повсякденній практиці найчастіше причини виникнення боргу, який перейшов в розряд безнадійних, такі:

Дебітором за договором виступив покупець і оплатив повністю або частково контрагенту майбутню поставку. Продавець не виконав зобов'язання перед покупцем, який здійснив передоплату товару, відмовившись не тільки поставити товар, а й повернути кошти, отримані в рахунок авансу.

В даному випадку наявність або відсутність резерву по сумнівних боргах для податкового обліку даного списання ролі не грає. У будь-якій ситуації при виникненні такої обставини безнадійний борг списується за рахунок інших витрат.

Дебітором виступив постачальник товарів, робіт, послуг, який виконав свою частину договору, але не дочекався оплати.

В даному випадку сценарій може розвиватися 2 способами:

При відсутності резерву по сумнівних боргах списання безнадійного боргу відбудеться за рахунок інших витрат.
При наявності такого резерву списання буде здійснено за рахунок коштів резерву, навіть якщо сума боргу, що утворився не брала участі в його накопиченні.

ВАЖЛИВО! Списання суми по безнадійному боргу повинно бути проведено тільки в рамках цієї суми і тільки в рамках того періоду, в якому термін його списання визнаний закінченим.

У зв'язку з цим вважаємо за необхідне нагадати про важливість своєчасної інвентаризації будь-якої заборгованості для запобігання виникнення обов'язки коригувати розрахунки по податках і подавати уточнені податкові декларації.

Відображення ПДВ по списується дебіторської заборгованості

Порядок списання ПДВ по дебіторської заборгованості залежить від того, хто в конкретній ситуації виступає в якості дебітора і кредитора.

Якщо першим свої зобов'язання за договором виконав постачальник і не дочекався оплати, то у нього не виникає обов'язку коригувати суми нарахованого ПДВ, так як в момент відвантаження він уже розрахував і згодом у встановлений НК РФ строк сплатив податок з відвантаженого товару, виконаних робіт, наданих послуг .

Що стосується покупця, ситуація буде не такою однозначною. Сплативши за договором постачальнику і не дочекавшись виконання умов договору, він може виявитися в ситуації, яка буде розвиватися по одному з 2 сценаріїв:

Подвійні стандарти в позиції, викладеної податковим відомством, Мінфіном і арбітражними судами, породжують суперечності в податковому обліку ПДВ при списанні дебіторської заборгованості у покупця, який прийняв в періоді перерахування авансу суму ПДВ, сплаченого постачальнику, до відрахування.