Які види витрат не можна списати в податковому обліку при ОСНО
1. Виплати працівникам при виході на пенсію
Одним з найбільш «проблемних» видів витрат є посібник, який роботодавець нараховує співробітнику при виході на пенсію. Інспектори і платники податків дотримуються діаметрально протилежних поглядів на подібну виплату.
Платники податків вважають, що бонус, приурочений до закінчення трудової діяльності, стимулює персонал до довгострокової роботи в даній організації. Отже, така винагорода направлено на отримання прибутку, і його можна включити до складу витрат у податковому обліку. Крім того, оскільки виплата при виході на пенсію носить стимулюючий характер, то в силу статті 129 ТК РФ, вона є частиною заробітної плати. Значить, вона підлягає списанню за статтею 255 Податкового кодексу.
Перевіряючі, навпаки, переконані, що винагорода «початківцю» пенсіонерові не применшує оподатковуваний прибуток. Свою позицію інспектори обґрунтовують підпунктом 25 статті 270 НК РФ. У ньому говориться, що до витрат, що не враховуються з метою оподаткування, відносяться, в числі іншого, одноразову допомогу виходять на пенсію ветеранам праці. Ця заборона, на думку ревізорів, поширюється на виплати не тільки ветеранам, а й усім без винятку колишнім співробітникам. При цьому не має значення, чи передбачено дане винагороду в трудовому або колективному договорі. У будь-якому випадку списати його на витрати неможливо.
2. Винагорода та компенсації членам ради директорів
У підпункті 48.8 статті 270 Податкового кодексу сказано, що до витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, відносяться винагороди та інші виплати членам ради директорів. Про існування цієї норми періодично нагадує Мінфін Росії (див. Наприклад, лист від 01.09.16 № 03-03-06 / 2/51105. «Мінфін: організації не можуть врахувати у витратах з податку на прибуток виплати членам ради директорів»).
Також чиновники пояснюють, які саме суми маються на увазі під «іншими виплатами». Це, зокрема, відшкодування членам ради директорів вартості проїзду до місця проведення засідання органу управління компанією. Сюди ж відноситься плата за проживання під час подібних поїздок (лист Мінфіну Росії від 04.07.16 № 03-04-06 / 38996. «Компенсація витрат членів ради директорів на поїздки для участі в засіданнях ради не обкладається ПДФО і не зменшує оподатковуваний прибуток») .
Єдине, що можна включити в витрати - це страхові внески, нараховані на виплати членам ради директорів. Справа в тому, що в статті 270 НК РФ, де перераховані всі «заборонені» витрати, такі внески не згадуються. Значить, організація має право відобразити їх на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК РФ (лист Мінфіну Росії від 01.09.16 № 03-03-06 / 2/51105; див. «Мінфін: страхові внески, нараховані на виплати членам ради директорів, зменшують оподатковуваний прибуток »).
3. Страхові внески, нараховані помилково
Підпункт 1 пункту 1 статті 264 НК РФ дозволяє списати на витрати страхові внески, які компанія нарахувала на виплати своїм працівникам. Однак застосовувати дану норму можна тільки щодо внесків, нарахованих відповідно до закону. Якщо ж організація помилково заплатила внески з неоподатковуваних виплат, віднести їх на витрати неможливо.
Одна столична компанія намагалася відстояти в суді витрати у вигляді внесків, нарахованих на стипендію учнів, які після закінчення навчання зобов'язані влаштуватися на роботу в дану організацію. Бухгалтер помилково розсудив, що стипендія обкладається внесками, нарахував їх, а потім відбив у витратах. Інспектори при перевірці анулювали витрати з тієї причини, що учнівська стипендія майбутніх співробітників не підлягає обкладенню внесками. Суди всіх інстанцій, включаючи ВС РФ, встали на сторону податківців (визначення ВС РФ від 03.09.16 № 305-КГ16-10427. См. «Арбітражний суд: страхові внески, помилково нараховані на неоподатковувані виплати, у витратах не враховуються»).
Які ще витрати не можна відобразити в податковому обліку на думку чиновників