Вадим Єгоров. ТОВ «Гусєв і К Право»
Багато організацій ще зовсім недавно брали кредити на будівництво нерухомості, придбання обладнання, поповнення оборотних коштів і т. Д. В даний час деякі з них змушені будівництво заморозити, обладнання в експлуатацію не вводити, а діяльність призупинити. Однак платити відсотки по кредитах і в цей важкий час все одно доводиться. Виявляється, виконання цього обов'язку створює у платників податків проблеми з розрахунком бази з податку на прибуток.
За загальним правилом відповідно до ст.265 НК РФ при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій до складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією.
Щасливчикам, які зуміли перевести кредит і сплачують відсотки по старому кредиту за рахунок знову отриманого, податківці кажуть, що залучення організацією кредитів і позик для погашення раніше отриманих кредитів і позик не є діяльністю, спрямованою на отримання доходу. Отже, відсотки по таких кредитах і позиках не можуть зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток.
Доходів немає - витрати є
Податкова інспекція не має права оцінювати економічну доцільність витрат і пов'язувати питання про виправданість витрат платника податку з результатом його господарської діяльності за підсумками податкових періодів.
Відповідно до ст. 269 НК РФ нараховані за борговим зобов'язанням відсотки відносяться до витрат за умови, що розмір відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, які видані в тому ж кварталі. Крім того, величина відсотків, визнаних витратою, не повинна перевищувати встановлені п. 1 ст. 269 НК РФ норми. Інших обмежень для віднесення відсотків за кредитами НК РФ не містить.
Однак навіть отримання доходу не захищає організації від претензій з боку податківців.
Розглянемо приклад. Податківцям не сподобалося, що отриманий під 12% річних кредит організація розмістила в банку на депозиті під 6% річних, не використавши кредит на ті цілі, на які він брався.
ФАС МО встановив, що метою приміщення частини кредиту на депозитні вклади було одержання доходу, необхідного для сплати відсотків по кредиту, отже, використання кредитних коштів було направлено на забезпечення господарської діяльності організації.
Найдивовижніше, що не застраховані від податкових претензій навіть ті організації, які отримують великі доходи. Від них податківці вимагають обов'язково вказувати мету кредиту в договорі. Інакше, на їхню думку, документально довести напрямок грошей на підприємницьку діяльність платник податків не може.
Податкове законодавство не пов'язує можливість віднесення відсотків до позареалізаційних витрат з метою отримання кредиту, отже, з метою оподаткування з податку на прибуток витратами зізнаються відсотки за отриманими кредитами (позиками) незалежно від цільового призначення таких запозичень. А раз на меті отримання кредиту для оподаткування не важлива, то і вказувати її в договорі необов'язково.
Той же суд уточнив, що відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду включаються до складу позареалізаційних витрат незалежно від характеру наданого кредиту або позики - поточного і (або) інвестиційного. НК РФ не ставить в залежність визнання витрат для цілей оподаткування від цільової спрямованості таких запозичень. Отже, якщо, наприклад, будівництво призупинилася, то відсотки по взятому на неї кредиту все одно зменшують базу по податку на прибуток.
Таким чином, відсотки по кредиту, взятому на те, щоб найняти юристів, які оскаржать право організації на списання до витрат відсотки за попередніми кредитами, включити до витрат можна. Ось тільки конкурентоздатною від подібних витрат наш бізнес вже точно не стане.