Розмір отриманого доходу, як і правильність його визначення, дуже важливі для фізособи-підприємця - платника єдиного податку (далі - єдинник), так як від цього залежить можливість його перебування на спрощеній системі оподаткування. Крім того, виходячи з розміру доходу, отриманого єдинником, визначається сума єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету. У цій консультації ми розповімо про особливості обліку доходу і витрат у єдинника, а також про їх відображення в Книзі обліку доходів (для неплатників ПДВ) і Книзі обліку доходів і витрат (для платників ПДВ).
облік доходів
Облік доходів повинні вести всі єдинники (пп. 296.1.1 та 296.1.2 Податкового кодексу України; далі - ПК). Розглянемо докладніше, які суми входять і не входять в дохід єдинника.
Що включається до доходу єдинника
Доходом єдинника є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій (готівковій та / або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі (пп. 1 п. 292.1 ПК). Датою отримання доходу є дата поступ-лення коштів як у готівковій, так і безготівковій формі, а також дата підписання акта приймання-передачі при безкоштовному отриманні товарно-матеріальних цінностей (п. 292.6 ПК). З чого складається дохід єдинника і коли він виникає, покажемо в таблиці.
Склад доходу єдиноподатника
Такі суми, включаючи компенсацію вартості комунальних послуг, повністю включаються в дохід єдинника на дату їх оплати ***
Зауважимо, що єдинник має право вільно користуватися коштами для власних потреб зі свого рахунку в національній валюті, який відкритий для здійснення господарської діяльності, за умови сплати всіх податків.
Власні кошти, внесені на поточний рахунок самим єдинником, включаються до його оподатковуваного доходу. Виняток становить виручка, внесена на його рахунок, якщо на момент внесення вона вже була відображена в Книзі обліку (докладніше див. Нижче) як виручка від реалізації. Для цього в платіжних документах слід вказати в полі «призначення платежу» - виручка за певний період. При цьому сума коштів, внесених на поточний рахунок за певний період, не повинна перевищувати дохід, відображений в Книзі обліку за цей період (Узагальнююча консультація, затверджена наказом ДПС України від 24.12.12 р № 1183).
Що не включається до доходу
До складу доходу єдиноподатника не входять (п. 292.1, 292.11 НК):
Особливості обліку доходу в інвалюті
Суму авансу або оплати за поставлені товари (роботи, послуги) в іноземній валюті в доходах звітного періоду перераховують у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПК).
Якщо надходження передоплати і відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцеві здійснюються частинами, то дохід від реалізації визнають в сумі авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності їх отримання.
облік витрат
Єдинники третьої групи - платники ПДВ зобов'язані вести облік витрат. Але сума витрат ніяк не впливає на базу оподаткування єдиним податком. До складу витрат єдинник може включити:
- витрати на придбання товарів (робіт, послуг);
- витрати на оплату праці в разі залучення найманих осіб та сплачений при цьому ЄСВ;
- інші витрати, пов'язані з господарською діяльністю, зокрема витрати на зв'язок, сплату орендних та комунальних платежів і т. п.
Заповнення Книги обліку
Єдинник для обліку отриманих доходів і витрат зобов'язаний вести спеціальну Книгу обліку. Зазначені в ній суми використовуються ним для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
Зверніть увагу: якщо єдинник протягом робочого дня не отримував дохід, то заповнювати Книгу обліку не потрібно.
Книга обліку ведеться за вибором єдинника в паперовому або електронному вигляді.
Для ведення Книги обліку в паперовому вигляді єдинник повинен самостійно придбати її, заповнити на титульному аркуші свої дані, прошити, пронумерувати, закріпити своїм підписом і подати на реєстрацію в орган УКРІНФОРМ. Записи в Книзі обліку виконуються чорнилом темного кольору або кульковою ручкою. Виправлення вносяться шляхом здійснення нового запису (з відображенням негативного або позитивного значення), яка засвідчується підписом єдинника. У разі реєстрації нової Книги обліку протягом звітного періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга зберігається у єдинника протягом трьох років після закінчення останнього звітного періоду.
Для ведення Книги обліку в електронному вигляді єдинник зобов'язаний отримати в акредитованому центрі посилені сертифікати відкритих ключів, укласти з органом УКРІНФОРМ за основним місцем обліку договір про визнання електронних документів, направити туди заяву про обрання способу ведення Книги в електронній формі. Потім орган УКРІНФОРМ протягом трьох робочих днів надсилає єдиннику повідомлення про реєстрацію Книги обліку із зазначенням реєстраційні-ційного номера і дати реєстрації. Електронна Книга обліку заповнюється так само, як і паперова. Дані за підсумками робочого дня вносяться щодня, але не пізніше наступного календарного дня. У ній допускаються виправлення помилок або коригування шляхом включення додаткового рядка, в якій відображається від'ємне (неправильне) або позитивне (правильне) значення.
Форма Книги обліку залежить від того, є єдинник платником ПДВ чи ні.
Для неплатників ПДВ
Розглянемо на прикладі особливості заповнення Книги обліку доходів.
ПРИКЛАД 1
Єдинник другої групи 29.04.16 р отримав:
- гроші за проданий товар (готівкою - 2 000 грн. безготівковими - 1 000 грн.);
- повернення передоплати за не відбулася поставку в зв'язку з розірванням договору - 500 грн .;
- передоплату (готівкою) для надання посередницьких послуг - 2 500 грн. в тому числі сума його винагороди - 250 грн.
Заповнимо Книгу обліку доходів за 29.04.16 р (див. Фрагмент).
Для платників ПДВ
Єдинники третьої групи, які є платниками ПДВ, заповнюють Книгу обліку доходів і витрат. форма якої також затверджена наказом Мінфіну України від 19.06.15 р № 579.
Облік доходів і витрат ведеться касовим методом. У розд. ІІ «Витрати» в графах 2, 3 і 6 відображаються витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням доходу, на підставі первинних документів про здійснення витрат в день фактичної оплати.
Покажемо на прикладі, як заповнити Книгу обліку доходів і витрат.
ПРИКЛАД 2
Єдинник третьої групи - платник ПДВ 28.04.16 р отримав оплату за послуги в сумі 6 000 грн. (В т. Ч. ПДВ - 1 000 грн.), Повернення часткової передоплати за товар в зв'язку з розірванням договору - 2 400 грн. (В т. Ч. ПДВ - 400 грн.). В цей же день минув строк позовної давності за кредиторською заборгованістю за отримані послуги в сумі 300 грн. (В т. Ч. ПДВ - 50 грн.).
Протягом 28.04.16 р єдинник виконав наступні операції:
- оплатив оренду приміщень для ведення господарської діяльності - 1 800 грн. (В т. Ч. ПДВ - 300 грн.);
- виплатив зарплату найманим працівникам - 4 025 грн .;
- перерахував до бюджету з виплаченої зарплати ПДФО і військовий збір - 975 грн .; ЄСВ - 1 100.
Книга обліку доходів і витрат заповнюється наступним чином:
- розд. I «Доходи»:
- в графі 1 указується дата отримання доходу «28.04.16 р.»;
- графах 2 і 4 - сума оплати за послуги «5 000,00». При цьому повернення оплати від постачальника - в сумі 2 000 грн. не відбивається в Книзі, так як не є доходом;
- графі 6 - кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності «250,00»;
- графі 7 - загальна сума доходів за день «5 250,00»; - розд. II «Витрати»:
- в графі 1 указується дата запису «28.04.16 р.»;
- графі 4 - витрати на оплату праці «5 000,00»;
- графі 5 - нарахований ЄСВ «1 100,00»;
- графі 6 - сума орендної плати «1 500,00»;
- графі 7 - загальна сума витрат за день «7 600,00».
Для цілей оподаткування єдиним податком всім єдинникам слід вести облік своїх доходів. Крім того, платники єдиного податку - платники ПДВ зобов'язані вести ще й облік витрат для цілей оподаткування ПДВ.