Останнім часом організаціям все частіше доводиться оптимізувати свої витрати і шукати резерви для підвищення прибутковості бізнесу. Один з варіантів для працюють на загальній системі оподаткування - заощадити на ПДВ і перейти на застосування УСН при збереженні колишнього рівня продажних цін. Але для бухгалтера зміна режиму оподаткування - це додаткова складність в роботі. Ми допоможемо уникнути проблем і нагадаємо, як правильно врахувати доходи і витрати при переході з ОСН на ССО.
Податковий кодекс РФ встановлює чотири правила обліку доходів і витрат, які слід дотримуватися продавцям (виконавцям) і покупцям (замовникам) при переході із загальної системи оподаткування (ОСН) на спрощену (ССО).
Правило 1 - для продавців (виконавців)
Перш за все мова йде про суми отриманих авансів від покупців, замовників та інших контрагентів. При роботі на загальній системі оподаткування дохід не відображають на дату отримання авансів (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Його визнають за фактом реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А ось при застосуванні УСН діє касовий метод, і «податкові» доходи визнають за фактом отримання грошей (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В такому випадку важливе питання - що робити з ПДВ. Адже при отриманні авансу організація ще працювала на загальній системі і сплатила податок до бюджету (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Відрахування цього ПДВ зазвичай заявляють за фактом виконання договору - після відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг. Але в даному випадку це відбувається в наступному році - після переходу З ОСН на ССО, коли організація перестає бути платником податків ПДВ і втрачає право на відрахування (п. П. 1, 8 ст. 171 НК РФ).
Податковий кодекс РФ диктує наступне. Суму ПДВ, сплачену з отриманого авансу до переходу на застосування УСН, потрібно повернути контрагенту в останньому кварталі перед переходом на застосування УСН. Наприклад, можна зробити висновок з ним додаткову угоду до договору про зміну ціни товарів (робіт, послуг) на суму податку. І, повернувши контрагенту ПДВ, в тому ж кварталі можна заявити цей податок до відрахування (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Правило 2 - для продавців (виконавців)
На щастя, складнощів з ПДВ в цій ситуації не виникає. Податок повинен бути нараховано та сплачено до бюджету в звичайному порядку - за фактом відвантаження, в період роботи на загальній системі оподаткування.
Правило 3 - для покупців (замовників)
Визнавати витрати на придбання майна, робіт, послуг і т. Д. Здійснені після переходу з ОСН на ССО з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», слід (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
- на дату здійснення витрат, якщо вони були оплачені до переходу на ССО;
- на дату оплати витрат, якщо вони оплачені після переходу на ССО.
Визнання витрат на дату здійснення
Окреме питання - що робити з «вхідним» ПДВ, прийнятим до відрахування до переходу з ОСН на ССО по майну, робіт, послуг, нематеріальних активів, які використовуються і далі. Адже за загальним правилом «спрощенці» не рахуються платниками податків ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Визнання витрат на дату оплати
Правило 4 - для покупців (замовників)
Не враховуються у складі витрат суми, сплачені після переходу з ОСН на ССО, якщо такі витрати вже були враховані до переходу - при роботі на загальній системі оподаткування (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
дія правил
Всі названі правила діють, тільки якщо організація до переходу з ОСН на ССО працювала на загальній системі за методом нарахування. Так роблять переважна більшість фірм.
Якщо ж до переходу на ССО податкову базу при роботі на загальній системі визначали касовим методом, то після переходу зміни в обліку «податкових» доходів і витрат мінімальні. Адже ССО теж припускає використання касового методу.
Експерт з бухгалтерського обліку та налогообложеніюАнастасія Дегтяренко
Електронна версія журналу
«ПРАКТИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»
Краща пропозиція для тих, кому потрібен мінімальний бюджет і практична інформація з обліку і податків.