Поряд з будівництвом основного об'єкта організація зводить і допоміжні: гаражі, підсобні приміщення. І, крім того, займається благоустроєм прилеглої території. Як врахувати зазначені об'єкти в бухгалтерському та податковому обліку? Відповідь - в нашій статті.
Будівництво офісу
Припустимо, організація придбала земельну ділянку і «недобудову» і будує новий офіс господарським способом. Всі витрати збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Будівництво будівлі наближається до завершення. Також поруч були побудовані гаражі та інші підсобні приміщення.
А крім цього зведений паркан і заасфальтована територія навколо цих об'єктів. Давайте розбиратися, як врахувати зазначені споруди.
Враховуємо об'єкти окремо
З огляду на, що гаражі та інші підсобні приміщення побудовані організацією поруч з новим офісом, вони не є вбудованими в його будинок і можуть виконувати свої функції самостійно. Тобто гаражі та інші підсобні приміщення не можуть бути комплексом конструктивно зчленованих предметів, що враховуються по завершенні будівництва будівлі нового офісу як один інвентарний об'єкт основних засобів.
Витрати на благоустрій
Відносно визнання забору і асфальтіруемой території (майданчика) в складі основних засобів слід звернути увагу на наступне.
Застосування зазначених об'єктів може дозволити організації отримати економічну вигоду, тобто отримати дохід. Наприклад, паркан забезпечить охорону, захист виробничої території двох і більше будівель, в нашому випадку - офісу та гаражів, а асфальтіруемая майданчик буде використовуватися, наприклад, для надання послуг з паркування автотранспорту. Тоді їх можна визнати в якості окремих об'єктів основних засобів з присвоєнням відповідних кодів за ЄДРПОУ основних фондів ОК 013-94:
- для забору - 12 3697050 «Огорожі (паркани) металеві», 12 4540000 «Огорожі (паркани), крім металевих», 12 4540031 «Огорожі (паркани) і огорожі кам'яні і залізобетонні»;
- для асфальтіруемой майданчика - 12 0001121 «Майданчики виробничі з покриттями».
Що визнано інвентарних об'єктів?
Це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, і призначений для виконання певної роботи. У свою чергу комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті. В результаті кожен входить в комплекс предмет може виконувати необхідні функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
Разом з тим на практиці багато організацій, щоб не зменшувати бухгалтерський прибуток і активи, враховують нові об'єкти благоустрою своєї території в якості об'єктів основних засобів без нарахування по них амортизації в податковому обліку згідно зі статтею 256 Податкового кодексу РФ. При цьому амортизація в бухгалтерському обліку відображається на позабалансових рахунках. Такий підхід не викликає заперечень податкових органів, так як не впливає на базу оподаткування з податку на прибуток, а податок на майно організацій, відповідно до глави 30 Податкового кодексу РФ, збільшує.
- створення таких об'єктів відповідно до вимог правил благоустрою та утримання міських територій,
а також територій, прилеглих до земельних ділянок організацій та ін .;
- опосередкована участь даних об'єктів нарівні з іншими основними засобами в діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Таким чином, витрати на зведення паркану і асфальтування території будуть капітальними витратами, пов'язаними зі створенням нових об'єктів основних засобів, і відбиватися спочатку за дебетом рахунка 08 субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів» з подальшим зарахуванням на рахунок 01 «Основні засоби».