Як в бюджетній установі, яке надає швидку медичну допомогу, потрібно враховувати наступні товари:
- сумку зі штучної шкіри для медсестри;
- стетоскоп;
- металевий резервуар об'ємом 7 л;
- одноразові акушерські набори (чепчик, пелюшку, носочки);
- неврологічний молоток?
Дані товари придбані за кодом 340 «Зменшення вартості матеріальних запасів» Косгеї і при видачі в експлуатацію списані з рахунку 105 00 000 «Матеріальні запаси». Виходить, що в машині швидкої допомоги дане майно є, а в бухгалтерському обліку відсутня. Перевіряючі Росздоровнагляду відзначили, що невірно ведеться бухгалтерський облік виробів медичного призначення як разового, так і багаторазового застосування, і сказали, що навіть кулькові ручки списуються на видатки установи, коли закінчуються пасти.
Працівники установ при придбанні об'єктів нефінансових активів іноді сумніваються, до якої групи (до основних засобів або матеріальних запасів) такі об'єкти відносяться. Критеріями включення об'єкта нефінансових активів до складу матеріальних запасів є:
- строк корисного використання даного об'єкта (у разі якщо строк корисного використання становить менше 12 місяців, такий об'єкт включається до складу матеріальних запасів і враховується на рахунку 0 105 00 000);
- вказівка об'єкта в переліку, наведеному в п. 99 Інструкції № 157н [1] (об'єкти матеріальних цінностей, зазначені в цьому пункті, є матеріальними запасами).
На наш погляд, при прийнятті до обліку об'єктів матеріальних цінностей бухгалтер повинен виконати наступний алгоритм дій.
По-перше, необхідно виділити об'єкти, які однозначно не можуть ставитися до основних засобів виходячи з особливостей їх використання (наприклад, при їх разовому використанні). Серед перерахованих в питанні до таких об'єктів належать одноразові акушерські набори. Їх облік ведеться на рахунку 0 105 00 000.
По-друге, слід встановити, чи не названі чи придбані об'єкти в п. 99 Інструкції № 157н. Серед об'єктів, позначених в питанні, до жодного не можна застосувати положення даного пункту.
По-третє, потрібно визначити строк корисного використання об'єкта, щоб встановити, чи належать прийняті до обліку об'єкти до основних засобів або матеріальних запасів.
Визначити термін корисного використання об'єктів обліку установа може, скориставшись положеннями п. 44 Інструкції № 157н. В силу цієї норми строк корисного використання об'єктів нефінансових активів з метою прийняття їх до обліку в складі основних засобів і нарахування амортизації визначається, зокрема, відповідно до:
Сумка зі штучної шкіри для медсестри.
Даний об'єкт не названий в ОКОФ [2]. відповідно, його немає і в Постанові № 1. Очікуваний термін його використання може становити як менш, так і більш 12 місяців. Значить, сумка для медсестри на розсуд установи може ставитися як до об'єктів матеріальних запасів (тоді її облік вестиметься на рахунку 0 105 36 000 «Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи»), так і до об'єктів основних засобів (буде враховуватися на рахунку 0 101 36 000 «Виробничий і господарський інвентар - інше рухоме майно установи»).
Стетоскоп.
У ОКОФ немає такого об'єкта обліку. У керівництві по експлуатації окремих моделей стетоскопов сказано, що термін його служби складає сім років з моменту передачі стетоскопа споживачеві. Гарантійний термін дорівнює 12 місяцям. Таким чином, термін корисного використання стетоскопа перевищує 12 місяців і його слід враховувати як основний засіб. За ОКОФ стетоскоп можна віднести до медичних діагностичних приладів і апаратури (прилади функціональної діагностики, діагностичні прилади: ендоскопічні, рентгенівські, радіодіагностичних, офтальмологічні, прилади для аускультації, ультразвукові, інфрачервоні, ультрафіолетові прилади та ін. Прилади для санітарно-гігієнічних і бактеріологічних досліджень, прилади для клініко-діагностичних лабораторних досліджень та ін.) (код 14 3311020 ОКОФ). Медичні діагностичні прилади входять в групу «Устаткування медичне та хірургічне» (код 14 3311000). Об'єкти з кодом 14 3311000 відносяться до 4-ї амортизаційної групі «Машини та обладнання» з терміном корисного використання майна, що входить в цю групу, понад п'ять, але не більше семи років. Таким чином, стетоскоп враховується на рахунку 0 101 34 000 «Машини та обладнання - інше рухоме майно установи». Якщо його вартість не перевищує 3 000 руб. при передачі в користування він списується з рахунків бухгалтерського обліку та подальший його облік ведеться на позабалансовому рахунку 21 «Основні засоби вартістю до 3 000 рублів включно в експлуатації».
Металевий резервуар об'ємом 7 л.
У ОКОФ названі об'єкти, звані резервуарами, які включені в наступні групи:
- цистерни (баки), резервуари та інші ємності (крім ємностей для стиснутого або скрапленого газу) з чорних металів та алюмінію;
- резервуари та посудини для зберігання і транспортування кріогенних продуктів;
- обладнання для кондиціонування повітря та холодильне обладнання (крім побутового);
- обладнання для буріння експлуатаційних і глибоких розвідувальних свердловин (бурові установки, комплекси обладнання для установок, вишки, підстави, укриття і прівишечних споруди, інше нафтобурове обладнання).
Використовуваний в медичній установі резервуар відрізняється за своїми функціональними характеристиками від тих, які вказані в цих групах. Однак термін служби металевого резервуара перевищує 12 місяців, тому його слід враховувати як основний засіб.
У розділі «Вступ» ОКОФ сказано, що до підрозділу «Інвентар виробничий і господарський» належать предмети технічного призначення, які беруть участь у виробничому процесі, але не можуть бути віднесені ні до обладнання, ні до споруд. Це ємності для зберігання рідин (чани, бочки, баки і т. П.), Пристрої та тара для сипучих, штучних і тарно-штучних матеріалів, що не відносяться до споруд, пристрої та меблі, службовці для полегшення виробничих операцій (робочі столи, прилавки , крім прилавків-холодильників і теплових прилавків, торгові шафи, стелажі і т. п.).
У медичному закладі металевий резервуар використовується як ємність для зберігання, відповідно, його облік слід вести на рахунку 0 101 36 000. За ОКОФ резервуар можна віднести до інвентарю господарсько-побутового призначення (код 16 3697000). Об'єкти з кодом 16 3697000 не містяться в Постанові № 1, тому визначити, до якої амортизаційної групи належить резервуар, використовуючи дану постанову, складно. Якщо вартість резервуара не перевищує 3 000 руб. встановлювати термін його корисного використання немає необхідності, оскільки при видачі його в експлуатацію вартість резервуара списується з балансового обліку та подальший облік об'єкта ведеться на позабалансовому рахунку 21. Якщо вартість резервуара перевищує 3 000 руб. термін його корисного використання встановлюється установою самостійно (наприклад, три роки). Виходячи з встановленого терміну розраховуються амортизаційна норма і щомісячна сума амортизації.
Неврологічний молоток.
Згідно ОКОФ даний об'єкт відноситься до медичних інструментів (код 143311010), яким присвоєно 1-я амортизаційна група. Об'єктах, що входять в неї, встановлюється строк корисного використання від одного року до двох років включно. Облік неврологічного молотка ведеться на рахунку 0 101 34 000. При видачі в користування цей об'єкт списується з рахунків бухгалтерського обліку, якщо його вартість не перевищує 3 000 руб. і подальший облік ведеться на позабалансовому рахунку 21.
По-четверте, виходячи з встановленого терміну корисного використання об'єкта він приймається до обліку як об'єкт основного засобу або матеріальних запасів.
Щодо списання матеріальних запасів при видачі їх в користування зазначимо таке. Згідно п. 37 Інструкції № 174н [3] установа відображає в обліку списання об'єктів матеріальних запасів в разі:
- вибуття витрачених матеріальних запасів, втрат в обсязі норм природних втрат матеріальних запасів, а також тих, хто прийшов в непридатність предметів м'якого інвентарю та посуду;
- передачі матеріальних запасів для виготовлення нефінансових активів;
- вибуття матеріальних запасів згідно з прийнятим рішенням про їх списання внаслідок вибуття об'єктів поза волею бюджетної установи (при виявлені нестачі, розкрадання, знищення основних засобів при терористичних актах);
- вибуття матеріальних запасів, що стали непридатними внаслідок стихійного лиха, іншого лиха, природного явища, катастрофи, згідно з прийнятим рішенням про їх списання;
- передачі матеріальних запасів в рамках розрахунків між головною установою та його відокремленими підрозділами (філіями);
- безоплатної передачі матеріальних запасів.
Що стосується помилкового ведення бухгалтерського обліку виробів медичного призначення як разового, так і багаторазового застосування, тут контролери мають рацію. Передача виробів медичного призначення в машину швидкої допомоги не є підставою для їх списання з рахунків бухгалтерського обліку. Списання проводиться тоді, коли вироби медичного призначення витрачені або зіпсовані, викрадені, загублені.
[4] Застосовуються в частині, що не суперечить Інструкції № 157н.