У матеріалі розповідається про облік фінансових інструментів по МСФО. Даються визначення різних фінансових інструментів і справедливої вартості. А також наводиться приклад, як працює початкова оцінка фінансового активу.
Використовуйте покрокові керівництва:
Для обліку фінансових інструментів по МСФО використовуються 4 стандарту: це IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9. Зараз діють і старі стандарти, і вводяться нові. Перехід на нові стандарти відбувається складно, рада за міжнародними стандартами їх вводить поступово, і на сьогоднішній день діють два старих стандарту - IAS 32 - «Фінансові інструменти та подання інформації» і IAS 39 - «Фінансові інструменти. Визнання та оцінка ».
Що в даний час регулюють ці стандарти? IAS 32 відповідає за визначення фінансових інструментів і облік складних фінансових інструментів, які мають в собі як зобов'язання, так і елемент капіталу. Тобто конвертовані облігації і облік привілейованих акцій.
IFRS 9. Здебільшого це облік хеджування і порядок знецінення фінансових інструментів.
IFRS 7 відповідає за розкриття інформації у фінансовій звітності. IFRS 9 відповідає за оцінку фінансових інструментів - як первісну, так і наступну - активів і зобов'язань.
Види фінансових інструментів
Інструмент власного капіталу - це договір, який підтверджує право на залишкову частку в активах підприємства і після вирахування всіх його зобов'язань. Тобто це акції або статутні частки підприємства.
Борговий інструмент - договірна обов'язок щодо передачі іншій стороні (або право вимоги від іншої сторони) грошових коштів.
Похідний фінансовий інструмент (дериватив) - інструмент, у якого вартість змінюється в результаті зміни встановленої ставки індексу цін обмінного курсу. Не вимагає початкової чистої інвестиції, і розрахунки по ньому здійсняться в майбутньому. Розрахунки проводяться без поставки базового активу, тобто без основи, без того базису, на підставі чого укладено договір.
Приклад похідного фінансового інструменту
Фінансовий інструмент - це перш за все договір, в результаті якого у одного підприємства виникає фінансовий актив, а в іншого - фінансові зобов'язання або інструмент власного капіталу. Умовно кажучи, підприємство випускає свої акції, інше підприємство інвестує в ці акції. У того, хто випустив - виник інструмент власного капіталу, в іншого - фінансовий актив.
Фінансові активи - це грошові кошти або інструмент власного капіталу іншого підприємства, або договірне право отримати ці кошти або інший фінансовий актив. І договірне право обмінятися фінансовим інструментом на потенційно вигідних для себе умовах.
У житті звичайного підприємства теж присутні фінансові інструменти і ми зобов'язані їх враховувати.
Фінансове зобов'язання - це перш за все договірне зобов'язання. Тобто повинен бути договір передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству або обмінятися фінансовими інструментами на потенційно невигідних для себе умовах. Найчастіше викликає питання останнє формулювання. Фінансовий інструмент - це договірне зобов'язання, яке підтримується на законодавчому рівні, і підприємства часто змушені робити які-небудь дії навіть на невигідних для себе умовах в рамках виконання цього договору.
Облік фінансових інструментів
Спочатку всі фінансові інструменти обліковуються за справедливою вартістю плюс туди включаються витрати на операцію для фінансових активів. Мінус для фінансових зобов'язань - витрати на операцію з придбання або випуску. Це діє крім тих інструментів, які обліковуються за справедливою вартістю через прибуток і збиток. Якщо ми уявимо собі якийсь актив, то для нас буде природним включити витрати по угоді на придбання цього активу безпосередньо до балансової, первісну вартість цього активу. Тому тут немає якихось заперечень і непорозуміння.
Ті фінансові інструменти. які обліковуються за справедливою вартістю через прибуток і збиток, включати до первісної вартості сенсу не має. Як тільки ми їх врахували за справедливою вартістю і збільшили цю вартість (припустимо, на витрати по угоді), нам їх тут же необхідно знову їх врахувати за справедливою вартістю: витрати по угоді вилітаю в прибутки або збитки. Щоб не робити зайвих рухів тіла, ті фінансові інструменти, які враховуються через прибуток і збиток, витрати по угоді відразу списуються на прибутки і збитки.
Що таке справедлива вартість? Це, по IFRS 13 ціна, яка була отримана при продажу активу, або сплачена при передачі зобов'язання при проведенні операцій на добровільній основі між учасниками ринку на дату операції. Тепер розберемо на прикладі, як працює початкова оцінка фінансового активу.
Приклад 1. Компанія "Холдинг Груп" придбала 1 млн акцій ВАТ "Оптичні прилади" за ринковою ціною 50 рублів за акцію. Комісійні витрати на придбання акцій і витрати на професійні послуги з придбання склали 800 тисяч рублів. Разом первісна оцінка інвестицій 50 млн 800 тисяч рублів. Тобто до витрат по угоді ми включаємо собівартість активу.
Приклад 2. Фінансові зобов'язання. Компанія "Холдинг Груп" отримала кредит від "Консорціум Банку" в розмірі 200 млн рублів. Витрати компанії на професійні послуги із залучення кредиту склали 1 млн рублів. Яка первісна оцінка кредиту в звіті про фінансовий стан?
Відповідь - 199 млн рублів. Ми включаємо витрати по угоді і не відносимо їх на прибуток і збитки. Це пов'язано з придбанням активів, ми включаємо їх до балансової вартості цих інструментів. Для зобов'язання - це мінус. Отже, ми з вами отримали 200 млн рублів, з цієї суми заплатили 1 млн нашим консультантам, на рахунку залишилося 199 млн рублів. При цьому в кредиті вказана його ставка. Як ми будемо розраховуватися з позичальником, як показувати звітність? Та сума кредиту, яку ми покажемо з урахуванням первісної оцінки, не співпадатиме з оцінкою активу банку. Для цього існує механізм ефективної ставки відсотка, для якої ми поступово доведемо кредити, які потрібно буде повернути років через 5. З урахуванням зазначених в договорі відсотків ми доведемо суму до 200 млн рублів і погасимо цю заборгованість відповідно до умов договору.
Чому схема така складна? Давайте уявимо собі: навіщо, купуючи будь-якої фінансовий інструмент. ми повинні "кидати" його на прибуток і збитки? Це не зовсім правильно, потрібно проводити це через операції, пов'язані безпосередньо із зобов'язаннями. У розглянутому випадку переклад 1 млн рублів проведено через механізм ефективної ставки відсотка, тобто включиться в нараховані відсотки, поступово по терміну дії кредиту.
МСФЗ не говорить, як технічно реалізувати даний облік. Міжнародні стандарти приписують нам правило складання фінансової звітності та відображення необхідних активів зобов'язань фінансової звітності, тому можна на окремому рахунку враховувати взаєморозрахунки з банком (200 млн рублів), а на окремому - враховувати витрати по угоді, і з цього приводу буде показуватися в звіті про фінансовий стан разом з тілом кредиту.
Методичні рекомендації з управління фінансами компанії