Б УГГ алтерскій і податковий облік
Податковий кодекс Російської Федерації
ПБО в Російській Федерації
Цивільний кодекс Російської Федерації
Коли за умовами контракту застосовується російське законодавство, то право власності на товар переходить до імпортера відповідно до ст. 223, ст. 224, ст. 458 ГК РФ:
в момент надання товару в розпорядження імпортера (отримання від продавця повідомлення про готовність товару) - в разі самовивозу;
в момент передачі товару продавцем імпортеру - у разі наявності обов'язки імпортера здійснити доставку товару;
в момент здачі товару продавцем перевізнику або здачі товару в організацію зв'язку - якщо при виконанні відповідних дій обов'язки продавця про передачу товару вважаються виконаними.
Якщо за умовами договору імпортер зобов'язаний отримати товар у третьої особи, право власності на товар переходить до імпортера в момент передачі коносамента або іншого товарно-розпорядчого документа на товар (ст. 224 ЦК України).
Якщо в договорі не зазначено застосовне право, то для визначення моменту переходу права власності, якщо він не прописаний в договорі, треба орієнтуватися на право країни продавця (експортера) (ст. 1211, ст. 1206, ст. 1215 ЦК України).
Розрахунки з іноземними постачальниками товарів вимагають від імпортера не тільки наявності валютного рахунку, але і дотримання умов, встановлених Федеральним законом «Про валютне регулювання та валютний контроль». Для здійснення оплати на користь постачальника товарів імпортер повинен оформити в банку, з рахунку в якому здійснюється платіж постачальнику, паспорт імпортної угоди. а також надати в банк довідку про валютні операції одночасно з платіжним дорученням на оплату на користь постачальника, оформлену відповідно до Інструкції ЦБ РФ.
Не пізніше 15 календарних днів після закінчення місяця, в якому товари були ввезені на митну територію Росії, імпортер повинен подати до банку, який оформив паспорт угоди:
копію митної декларації, завірену співробітником митниці;
накладні або інші товаро-супровідні документи, що підтверджують факт імпорту товарів;
два примірники довідки про підтверджуючі документи.
Зазначені документи надаються в порядку та за формою, встановленими Положенням ЦБ РФ.
Оскільки довідка про валютні операції і довідка про підтверджуючі документи відносяться до форм обліку за валютними операціями, порушення порядку та строків їх подання є адміністративним правопорушенням. Посадові особи організації-імпортера можуть бути оштрафовані на суму від 4000 до 5000 руб. сама організація - на суму про т 40 000 до 50 000 руб. (Ст. 15.25 КоАП РФ).
Акциз сплачується за ввезення підакцизних товарів відповідно до ст. 181, ст. 182 НК РФ;
Акцизи включаються до вартості імпортних товарів (крім випадків, зазначених в ст. 199 НК РФ. Суми ПДВ, фактично сплачені на митниці, приймаються до відрахування в міру оприбуткування імпортних товарів (крім випадків, зазначених в ст. 170 НК РФ.
Документами, що підтверджують право організації на відрахування ПДВ, будуть:
зовнішньоекономічний договір (контракт);
інвойс (рахунок) іноземного контрагента;
платіжне доручення про оплату митних платежів;
митна декларація, в якій зазначена сума ПДВ, сплачена імпортером на митниці.
товари будуть використовуватися для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ;
На підставі вищенаведених документів імпортер робить запис в книзі покупок на суму ПДВ, зазначену у ВМД. Підставою для запису в книзі покупок служить митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату ПДВ митному органу (Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість), Зазначені документи повинні зберігатися в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.
ВМД і КТС (коригування митної вартості) підшиваються в журнал отриманих рахунків-фактур.
Сплачені при ввезенні товарів суми ПДВ, які не можна прийняти до відрахування. враховуються у вартості таких товарів в наступних випадках (ст. 170 НК РФ):
- якщо товари придбані для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ;
- якщо товари придбані для використання в операціях, місцем реалізації яких не визнається територія РФ;
- якщо організація не є платником ПДВ і застосовує спеціальні податкові режими у вигляді ССО з об'єктом оподаткування «доходи» або ЕНВД або звільнена від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ.
Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» або ЕСХН, суму ПДВ, сплачену при ввезенні товарів, в податковому обліку враховують у складі витрат відповідно до ст. 346.16 і ст. 346.5 НК РФ відповідно.
- ввезення товарів не підлягають оподаткуванню (ст. 150, ст. 183 НК РФ);
- особливості оподаткування при ввезенні товарів (ст. 151, ст. 152, ст. 185, ст. 186 НК РФ);
- порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів (п. 1 ст. 153, ст. 160, 191 НК РФ);
- податкові ставки (ст. 164, ст. 193 НК РФ);
- порядок обчислення податку при ввезенні товарів (ст. 166, ст. 194 НК РФ);
- порядок віднесення сум податку, сплачених при ввезенні товарів, на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг);
порядок застосування відрахувань (ст. 170, 171, 199, 200, 201 НК РФ).
Товар відображається в обліку, коли до організації перейшли пов'язані з ним ризики і вигоди. Наприклад, товар, що купується на умовах FOB, навіть в разі якщо в договорі спеціально не обговорений момент переходу права власності, повинен бути оприбутковано за датою відвантаження товару на судно, тобто за датою коносамента Товарно-транспортна накладна з перевезення вантажів автомобільним транспортом (CMR) є документальним підтвердженням договору між перевізником і відправником про автодорожньої перевезення вантажів. Одночасно з переходом права власності на товар відбувається відображення придбання товару на рахунку 41. До рахунку 41 «Товари» відкриваються субрахунки:- Товар відвантажено, але не прибув в пункт призначення до кінця звітного періоду, оприбутковується на підставі повідомлень іноземних постачальників про відвантаження товару
«Імпортні товари в дорозі за кордоном».
- Товар прибув на митницю
«Імпортні товари в портах і на складах РФ»
- Товар відправлений по залізничних, авто- і авіа накладних міжнародного прямого сполучення;
Імпортні товари за прямими поставками
Товар перетнув митний кордон.
«Імпортні товари в дорозі в РФ»
Бухгалтерський учетВ вартість товарів включаються:- ціна, зазначена в контракті
- транспортні витрати;
- митні платежі і збори;
- інші витрати, пов'язані з придбанням і доставкою товарів (страхування, послуги митного брокера).
Дебет 07, 08-4, 10, 41 Кредит 60 «Постачальники»
Відображено перехід права власності на придбані по імпорту:
товар, основні засоби, матеріали
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 76 «Розрахунки з митних зборів»
нарахована ввізне мито, митний збір.
Облік ПДВ здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Дебет 19 Кредит 68
сплачено ПДВ на митниці
Сплата відбивається в кореспонденції з рахунками 50, 51, 52.
Дебет 68 Кредит 51
У податковому обліку можуть застосовуватися дані бухгалтерського обліку.
- Митні платежі в повному обсязі включаються до витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.
- У вартість придбання товарів включається тільки їх контрактна ціна.
- Прямі витрати на транспортування товару підлягають обов'язковому розподілу між реалізованими товарами і залишками нереалізованих товарів.
- Курсові різниці, що виникають при перерахунку кредиторської заборгованості, відображаються в складі позареалізаційних доходів і витрат.
- Сума перерахованої передоплати не переоцінюється.