Програма "Правконс: Підприємство" призначена для комплексної автоматизації бухгалтерського, податкового, управлінського, кадрового, складського і оперативного обліку на підприємстві в повній відповідності з вимогами бухгалтерського, податкового та трудового законодавства.
Комплексна автоматизація обліку підприємства в одній програмі!
Після того як організація укладає договір оренди з комітетом з управління державним (муніципальним) майном, вона приймає на себе обов'язки податкового агента з податку на додану вартість. Коло цих обов'язків чітко регламентується Податковим кодексом, який зобов'язує орендарів федерального (муніципального) майна обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму податку (п.3 ст.161 НК РФ).
Незважаючи на те, що саме в третій пункт ст.161 Податкового кодексу РФ не було внесено жодних змін з моменту прийняття 21-го розділу Податкового кодексу, питання щодо порядку обчислення і утриманню ПДВ у податкових агентів продовжують виникати. Деякі з них залишаються спірними. До числа таких питань відноситься момент обчислення ПДВ орендарями - податковими агентами, а точніше питання про можливість застосування облікової політики організації як платника податків по ПДВ ( «за оплатою» або «по відвантаженню») при виконанні їй обов'язків податкового агента. Дане питання має принципове значення при заповненні декларації з ПДВ, тому що від його рішення залежить - показувати чи ні заборгованість перед бюджетом в поточному періоді.
Спробуємо розібратися в ситуації, що склалася.
Якщо організація для цілей обліку ПДВ вибрала варіант облікової політики «по оплаті», проблем не виникає - момент обчислення податку і момент утримання його з доходів орендодавця збігаються. Питання виникають у тих організацій, які вибрали облікову політику «по відвантаженню». Чи повинні вони відображати в декларації з ПДВ заборгованість перед бюджетом в якості податкових агентів, якщо оренда нараховується щомісяця, а оплачується орендодавцю в кінці кварталу? Нагадаємо, що в цьому випадку, момент визначення податкової бази по ПДВ збігається з моментом відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів (ст. 167 НК РФ).
Більш того, вже в загальній частині Податкового кодексу, податкові агенти прирівняні до платників податків в тому, що стосується порядку перерахування утриманих податків (п.4 ст.24 НК РФ), але виділені в окрему групу в тому, що стосується порядку обчислення податку. Так, подп.3 п. 3 ст.24 НК РФ зобов'язує податкового агента «вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих і перерахованих до бюджетів податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків». Тим самим, врахований сумний досвід минулих років, коли нарахований дохід реально не виплачувався, а суму податку за раніше діючим законодавством потрібно було обчислювати, що спричиняло невиправдані фінансові санкції.
На підставі викладеного можна зробити висновок про те, що облікова політика, яку організація застосовує будучи платником податків по ПДВ не може бути застосована, коли вона виступає в якості податкового агента з оренди федерального (муніципального майна). У цьому випадку момент виникнення заборгованості перед бюджетом по ПДВ (і, відповідно момент, в який ця заборгованість повинна бути обчислена і відображена в обліку) - це момент перерахування орендної плати орендодавцю.
Для того, щоб прийняти обчислену суму ПДВ до відрахування в даний час повинні бути дотримані наступні умови:
- організація (індивідуальний підприємець) повинна перебувати на обліку в податкових органах і здійснювати операції, що оподатковуються ПДВ (п.3 ст.171 НК РФ). В іншому випадку, ПДВ до відрахування не приймається, а враховується у вартості придбаних послуг (п.2 ст.170 НК РФ);
- послуги з оренди повинні бути оприбутковані, про що організація має підтверджуючі документи (договір оренди, акт передачі приміщення в оренду, розрахунок орендної плати, наданий керуючої організацією);
- послуги з оренди повинні бути оплачені, що підтверджено платіжним дорученням. За фактом оплати організація самостійно виставляє і реєструє в книзі продажів рахунок-фактуру в одному екземплярі. У книзі покупок рахунок-фактура реєструється тільки в тій частині орендного платежу, який підлягає списанню в даному звітному періоді на витрати виробництва та обігу і у відповідній частці податку на додану вартість;
- податок на додану вартість перераховано до бюджету.
У зв'язку з тим, що податкові агенти перераховують утримані податки в порядку, передбаченому Податковим кодексом для сплати податку платником податків (п.4 ст.24 НК РФ), перерахувати ПДВ податковий агент повинен у звичайному порядку, тобто до 20-го числа місяця наступного за минулому кварталом або місяцем (в залежності від визначених Кодексом строків сплати податку). Однак, якщо перерахування податку до бюджету відбулося в наступному податковому періоді, то і до відрахування дану суму податковий агент в поточному періоді прийняти не може.