Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Одними з вельми поширених об'єктів, що становлять предмет фінансового обліку, є нематеріальні активи підприємства. На відміну від матеріальних активів вони не мають фізичної форми, носять негрошовий характер і в ряді випадків встановити їх точну вартість досить складно зважаючи на особливий, чи не опосередкованого матеріальними носіями характеру і, часом, відсутність активного ринку даних об'єктів як такого. Однак цим відмінності далеко не вичерпуються і можуть простежуватися як на етапі початкової оцінки, так і при амортизації і подальшому обліку.
Аналіз зазначеного документа дає приблизно наступне визначення. НМА - ідентифіковані активи, що не мають матеріально-речової форми, здатні приносити організації економічні вигоди в майбутньому і призначені для використання протягом тривалого часу за умови наявності юридичних прав на ці активи і можливості встановлення їх первісної вартості.
Перелік НМА широкий і законодавчо не обмежений. Сам Мінфін під конкретними об'єктами НМА розуміє твори науки, літератури і мистецтва, програми для ЕОМ, винаходи, корисні моделі, селекційні досягнення, секрети виробництва (ноу-хау), товарні знаки, ділову репутацію і так далі. Також в якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності. При цьому не є активами витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (раніше враховувалися в складі НМА), інтелектуальні та ділові якості персоналу, їх кваліфікація, а також речі, в яких виражені результати інтелектуальної діяльності.
З метою організації систематичного контролю за правильністю обліку НМА на підприємствах періодично проводяться інвентаризаційні заходи. Інвентаризація здійснюється на підставі наказів керівництва підприємства про терміни, частоті проведення та склад інвентаризаційних комісій. За підсумками інвентаризації на підставі описів, актів, протоколів комісії і порівнювальних відомостей затверджуються кінцеві результати проведених заходів, які і відображаються в регістрах бухгалтерського обліку. Особливість інвентаризації НМА полягає в тому, що фактично перевірці піддаються не самі активи, а документація, яка свідчить про їх існування і існування прав підприємства на ці активи.
Договірна документація повинна прямо показувати, що підприємство має можливість використовувати НМА в адміністративних і виробничо-господарських цілях більше 12 місяців. З документації повинна слідувати здатність перевіряються активів приносити економічну вигоду і бути корисними в процесі діяльності підприємства. При дослідженні документації важливо також встановити та ідентифікуються НМА - активи визнаються такими, якщо вони можуть бути відокремлені від інших активів компанії і відчужені без втрати прибутку від використання іншого майна підприємства. Охоронні документи повинні містити вказівку на конкретні терміни початку і закінчення їх дії, місце дії, а також перераховувати права, які підприємство здатне здійснювати стосовно придбаного активу. У свою чергу первинні документи повинні підтверджувати факти придбання НМА, надходження на підприємство і прийняття їх до обліку.
Первісна вартість НМА
На порядок формування первісної вартості НМА впливає той чи інший спосіб придбання підприємством прав на актив. Так, актив може бути куплений, створений самим підприємством, або із залученням сторонніх фахівців, прийнятий до обліку при приватизації державного і муніципального майна, отриманий безоплатно переданий в якості внеску до статутного капіталу юридичної особи. Кожен із способів накладає на визначення вартості свої особливості.
Наприклад, при передачі активу до статутного капіталу слід враховувати, що установча документація повинна прямо передбачати можливість такої передачі. Крім того, оцінка НМА, переданого в якості внеску до статутного капіталу, повинна бути узгодженою засновниками і відображеної в відповідному акті про вартість внесених активів. Для підтвердження вартості внесеного майна передає, повинна представити документи, якими підтверджено витрати, що формують первісну вартість активу.
Нематеріальний актив приймається до обліку за фактичною (залишкової) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку. Синтетичний облік руху НМА здійснюється за рахунком 04 "Нематеріальні активи". На даному рахунку враховуються активи, на які у компанії є виняткові права, а також складні об'єкти, права на які належать відразу кільком підприємствам.
Первісною вартістю активів, отриманих безоплатно, є їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума грошових коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бути визначена на основі експертної незалежної оцінки. До витрат ж на придбання активу можна віднести, зокрема, суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на актив, митні збори, винагороди посередникам, реєстраційні збори, суми невідшкодовуваних податків, консультаційні витрати.
Особливий різновид НМА складає ділова репутація підприємства. З метою фінансового обліку під діловою репутацією розуміється різниця між сумою, що була фактично сплачена при купівлі підприємства, або його частини, і сукупною вартістю окремих активів та пасивів придбаного підприємства, зафіксованої в останньому балансі. Звідси випливає, що про облік репутації можна говорити лише при покупці бізнесу, а власна ж репутація підприємства обліку не підлягає. Також вартість репутації можна розрахувати за методом надлишкових прибутків, проте в практиці вітчизняного бухобліку прийнято використовувати саме результати конкретних угод купівлі-продажу. У тих випадках, коли куплена організація має негативну (негативну) репутацію, така репутація в повній сумі включається до складу інших доходів, оскільки розглядається вже як знижки при придбанні підприємства.
Вартість НМА підприємств, за винятком некомерційних організацій і активів з невизначеним строком корисного використання, погашається за допомогою нарахування амортизації. Строк корисного використання визначається виходячи або з терміну дії прав на актив, або з очікуваного терміну використання активу, протягом якого передбачається використовувати актив. Ділова репутація амортизується протягом двадцяти років. Дане правило може також застосовуватися до інших активів, для яких важко або неможливо визначити термін корисного використання. Амортизаційні відрахування провадяться з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до обліку, і припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Суми амортизаційних відрахувань визначаються щомісячно. Для цього використовуються лінійний спосіб, спосіб зменшуваного залишку і спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції. Спосіб нарахування амортизації тут залежить від надійності розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, а також частоти отримання економічних вигод.
Обраний спосіб амортизації застосовується по всій групі однорідних нематеріальних активів протягом всього терміну їх корисного використання. Амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації визначаються тільки лінійним способом. Якщо підприємство застосовує з метою амортизації НМА нелінійні методи, то вона зобов'язана щорічно звіряти ці методи, виявляючи необхідність їх уточнення - при зміні розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу метод нарахування амортизації також змінюється.
При лінійному способі сума щомісячної амортизації розуміється як відношення фактичної вартості активу до показника строку корисного використання НМА, вираженого в місяцях. Даний спосіб є найбільш простим і поширеним. При способі зменшуваного залишку амортизація знаходиться як добуток залишкової вартості активу на початок місяця і відносини встановленого організацією коефіцієнта прискорення (не вище 3) до термінові корисного використання в місяцях.
Зазначений спосіб характеризується тим, що первісна вартість не списується до нуля, однак максимальна амортизаційна вартість списується вже в перші місяці використання активу. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції повинен враховувати обсяг продукції за місяць і співвідношення фактичної вартості активу і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання даного активу. Даний спосіб в меншій мірі характерний для амортизації НМА, оскільки враховує знос (моральний) активу, який обумовлений частотою його використання і рядом інших, заздалегідь невизначених факторів.
Амортизація не нараховується за активами, придбаним з використанням бюджетних асигнувань, по нематеріальних активів бюджетних підприємств і некомерційних організацій, за активами, отриманими в якості цільових надходжень або придбаним за рахунок коштів цільових надходжень. Чи не нараховуються амортизаційні відрахування за деякими видами нематеріальних активів, вартість яких не зменшується з роками - товарні знаки, і за активами з невизначеним терміном корисного використання. Також сюди відносяться придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору.
Суми амортизації відображаються за кредитом рахунка 05 "Амортизація нематеріальних активів" в кореспонденції з рахунками 08 "Вкладення у необоротні активи", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати", 23 "Допоміжні виробництва", 29 " обслуговуючі виробництва і господарства ", 44" Витрати на продаж "і 97" Витрати майбутніх періодів ". При вибутті об'єктів нематеріальних активів сума нарахованої по них амортизації списується з рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" в кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи".
Доходи і витрати від списання НМА відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать. Доходи і витрати від списання відносяться на фінансові результати підприємства в якості інших доходів і витрат, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку. Дата списання НМА з бухгалтерського обліку визначається виходячи з встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів або витрат. Якщо вибуття обумовлено відчуженням активу іншій організації, воно оформляється актом приймання - передачі. При списанні об'єкта в разі неможливості його подальшого використання складається акт списання НМА із зазначенням причин неможливості його використання.
Одночасно зі списанням вартості активу підлягає списанню та сума накопичених амортизаційних відрахувань по ньому. Залишкова вартість в разі вибуття списується в дебет рахунку інших доходів і витрат спільно з витратами, пов'язаними з вибуттям і сумами ПДВ за проданими і безоплатно переданих об'єктів. Отримана в разі відчуження НМА прибуток фіксується на рахунку прибутків і збитків. При вибутті активу сума дооцінки переноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. З метою податкового обліку збиток від реалізації НМА, включається до складу інших доходів і витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання і фактичним терміном експлуатації.