На свята в багатьох організаціях прийнято дарувати співробітникам, їхнім дітям, партнерам або ключовим клієнтам подарунки. Це приємний сюрприз для обдаровуваного, а для бухгалтерії - зайвий клопіт. Пропонуємо вам свого роду шпаргалку для обліку та оподаткування новорічних подарунків.
Чи не буденний ПДВ
Видача презенту з точки зору оподаткування вартості подарунка ПДВ - це безоплатна передача майна, яка підпадає під поняття «реалізація» і, відповідно, під дію статті 146 Податкового кодексу. Тобто з вартості подарунків співробітникам, їхнім дітям або іншим особам, не пов'язаним з організацією трудовим договором, необхідно обчислити податок на додану вартість (п. 1 ст. 146 НК).
Правда, необхідно визнати, що до подібного рішення податкові органи ставляться вкрай негативно і свою правоту вам доведеться відстоювати в суді.
З огляду на, що більшість бухгалтерів при видачі подарунків діють традиційним способом, тобто нараховують ПДВ, наведемо типові проведення з відображення цих операцій в обліку (див. Таблицю 1).
Таблиця 1
Типові проводки при нарахуванні ПДВ на вартість безоплатно переданого майна
Нараховано ПДВ з безоплатно переданого майна
Презенти з податком на прибуток
Як відомо, витратами з метою оподаткування прибутку є документально підтверджені й економічно обгрунтовані, тобто спрямовані на отримання прибутку, витрати (п. 1 ст. 252 НК). Цілком очевидно, що при розгляді питання про можливість включення до витрат з податку на прибуток вартості подарунків також слід керуватися наведеною нормою. Таким чином, суми, витрачені на новорічні презенти дітям працівників, оподатковуваний прибуток не зменшують (п. 49 ст. 270 НК).
А тепер поговоримо про презенти співробітникам і партнерам.
Зменшити прибуток не можна на вартість безоплатно переданого майна (п. 16 ст. 270 НК) і на будь-які види винагород керівництву або працівникам крім тих, які виплачуються на підставі трудових договорів (п. 21 ст. 270 НК). Враховувати в цілях оподаткування прибутку будь-які витрати на користь працівника, якщо вони передбачені трудовим і (або) колективним договором, дозволяє також пункт 25 статті 255 Податкового кодексу.
Арбітражною практикою з даного питання ми не маємо в своєму розпорядженні. Тому до проблеми включення витрат на подарунки в зменшення прибутку (за умови закріплення в колективному договорі норми про видачу презентів за підсумками року в якості стимуляції робочої діяльності) необхідно підходити з урахуванням можливих претензій з боку податківців.
«Зарплатні» податки в подарунок співробітнику
Типові проводки при нарахуванні «зарплатних» податків і внесків на вартість подарунків наведені в Таблиці 2.
Таблиця 2
Типові проводки при нарахуванні «зарплатних» податків і внесків на вартість подарунків
Перераховано ПДФО до бюджету
В обліку бухгалтер повинен зробити такі записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 11 800 руб. - подарунки прийняті до обліку;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 800 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 1800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - сплачено заборгованість продавця;
Дебет 73 Кредит 41
- 11 800 руб. - подарунки передані співробітникам;
Дебет 91-2 Кредит 73
- 10 000 руб. - вартість подарунків списана у витрати;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 1800 руб. - нарахований ПДВ з безоплатно переданого майна;
Дебет 99 Кредит 68
- 432 руб. (1800 руб. × 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Отже, оподаткування подарунків - тема досить складна і неоднозначна, причому це стосується майже всіх обов'язкових платежів. Але на практиці мало хто наважується включати вартість презентів до витрат при оподаткуванні прибутку, не нараховувати ПДВ і внески до ФСС. Такий стан речей цілком зрозуміло, адже з огляду на, що ризик претензій з боку контролерів великий, далеко не кожен бухгалтер вважає за доцільне ризикувати, відстоюючи свою позицію в суді.
Е. Антипова. податковий експерт