У підприємницької діяльності, метою якої є отримання прибутку, необхідно вести облік. Враховується дохід, який отримує підприємець, і вироблені витрати. Уже можна підбити підсумки діяльності, підраховуються збитки або прибуток. У будь-якому випадку, треба звітувати перед державою і платити податки. Ключовий податок, який має заплатити фірма на ОСНО, - це податок на прибуток. Звичайно, якщо компанія не перебуває на спрощеній системі оподаткування і використовує інші спецрежими (ЕНВД, ЕСХН).
Виходить, що компанія повинна вести бухгалтерський облік, щоб визначити фінансовий результат діяльності, який показує, як компанія спрацювала, він потрібен засновникам, інвесторам, банкам і т. П. Крім того, вона зобов'язана вести податковий облік, необхідний для визначення бази розрахунку податку на прибуток. Різні види обліку ведуть до різних показників прибутку.
Основні нормативно-праві акти, що регулюють облік податку на прибуток, - Податковий кодекс і ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».
Облік податку на прибуток у бухгалтерському обліку
Бухгалтерський облік відображає прибуток або збиток за підсумками звітного періоду, цей результат використовується для підрахунку для сплати в бюджет поточного податку на прибуток. Рахунок бухгалтерського обліку для фіксації розрахунків наводимо нижче.
Отримана внаслідок діяльності сума прибутку або збитку (рядок 2300 звіту про фінансові результати) множиться на діючу податкову ставку - 20%, що призводить до створення сум умовного доходу або умовного витрати. Але це не остаточна цифра для перерахування податку, вона коригується на різниці. В їх відсутність отримана сума буде дорівнювати податку до сплати.
Якщо у компанії неважливий результат діяльності, тобто збиток, то формується умовний дохід шляхом множення суми збитку на ставку 20%. Проведення, що відображають його, такі:
Кт 99, з відкриттям окремого субрахунка «Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток» - Дт 68 (розрахунок податку на прибуток).
Розгромна замовна стаття бухгалтерський прибуток, помножена на 20%, - це умовний витрата з податку на прибуток. Її треба записати наступними проводками: Дт 68 - Кт 99.2.
Компанія отримала збиток 420 000 рублей, а в наступному звітному періоді прибуток - 550 000 рублів. Нараховуємо умовний дохід і умовний витрата:
Дт 99.1 - Кт 90.9 - 420 000 рублів (відбито втрати)
Дт 68 - Кт 99.2 - 84 000 рублів (420 000 х 20%) - умовний дохід з податку на прибуток.
Дт 90.9 - Кт 99.1 - 550 000 рублів (відображена прибуток)
Дт 99.2 - Кт 68 - 110 000 рублів (550 000 х 20%) - умовний дохід компанії.
Звідки беруться постійні і тимчасові різниці? Постійні виходять в результаті того, що деякі витрати / доходи не враховуються в податковому обліку, а тільки в бухгалтерському. Наприклад, у компанії з'явився дохід від внесення вкладу до статутного капіталу іншого товариства: доходи від вкладу не будуть визнаватися в цілях оподаткування. Постійні різниці бувають у вигляді постійних податкових зобов'язань (ПНО), які збільшують суму податку, та постійних податкових активів (ПНА), які призводять до зменшення податкових сум в звітному періоді.
ПНО проводять по Дт 99.2.3 «Постійне податкове зобов'язання» і Кт 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток», а ПНА по Дт 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток» і Кт 99.2.3 «Постійне податкове зобов'язання».
При визнання витрат або доходів в різні часові періоди, в обох видах обліку з'являються тимчасові різниці, які діляться на віднімаються і оподатковувані.
Коли для податкового обліку витрати визнаються пізніше, а доходи - раніше, ніж для бухобліку, то це віднімаються різниці. Наприклад, збиток при продажу основних засобів списується в податковому обліку не відразу, а протягом строку корисного використання.
Відстрочений податковий актив (ВПА) виходить шляхом множення тимчасовою різниці на 20%. При нарахуванні ВОНА утворюються проводки Дт 09 - Кт 68, а при списанні: Дт 68 - Кт 09.
Оподатковувані різниці (НВР) призводять до появи сум до доплати. Вони вийдуть в результаті визнання витрат у податковому обліку раніше, а доходів - пізніше, ніж в бухобліку. НВР х 20% - це податкове відкладене зобов'язання (ВПЗ).
Облік ВОНО ведеться наступним чином: при нарахуванні Дт 68 - Кт 77. Якщо ВОНО зменшується, то Дт 77 - Кт 68.
Необхідно запам'ятати, що поточний податок повинен завжди відповідати сумі податку, зафіксованого в зданої податкової декларації. Також треба не забувати робити записи в бухобліку про формування умовного витрати і умовного доходу.
Облік податку на прибуток в податковому обліку
Витрати допомагають нам зменшити базу, виходячи з якого розраховується податок. Вони віднімається з отриманих організацією доходів, але не всі витрати в податковому обліку можна записати.
За загальним правилом, установленим ст. 252 НК, витрати фірми в податковому обліку повинні бути:
а) обґрунтованими, тобто економічно необхідними для фірми, наприклад, покупку кави для співробітників бухгалтерії не можна списати до витрат, назвати їх обгрунтованими не можна;
б) підтверджені документами, оформленими коректно, відповідно до законодавчих вимог. Це можуть бути будь-які підтверджуючі документи: проїзні, накази, звіти про виконану роботу і т.п. Якщо документи подаються від іноземної держави, то вони повинні бути переведені на російську мову. Але треба врахувати, що у вас повинен бути повний комплект - якщо це договір, то до нього обов'язково повинен бути акт виконаних робіт, рахунок-фактура, відвантажувальні документи і т.д. Коли до договору буде додаватися тільки рахунок, такі витрати визнати буде не можна. ИФНС рекомендує також користуватися універсальним передавальним документом для підтвердження витрат.
в) витрати повинні бути зроблені заради отримання доходу, що взагалі-то головне для комерційної діяльності будь-якої фірми. Якщо ж в цьому місяці не буде доходу, то витрата може бути все одно визнаний, головне, щоб витрати були зроблені за своїм видом діяльності.
Якщо витрата не відповідає хоча б одній з перерахованих вище вимог, його не можна буде прийняти, тому частина витрат взагалі не визнається в податковому обліку.
Саме перший пункт найчастіше викликає суперечки з перевіряючими органами, так як в НК немає чіткого визначення обґрунтованості, і інспектори трактують це кілька суб'єктивно. Вважається, що якщо у компанії прибуток не надто висока, то покупка дорогих речей є економічно необґрунтованою, і не можна це враховувати у витратах. Наприклад, у організації досить невеликі обороти - умовні 50 000 рублів на місяць, а вона робить дорогий дизайнерський ремонт за 5 млн рублів. Так само податківці звертають увагу на витрати, які принесли збиток у звітному періоді, не принесли прибуток, не відповідають основним видом діяльності. У разі, коли податківці визнали витрата необгрунтовано дорогим, але справді досконалою, можуть бути прийняті витрати виходячи з ринкових цін.
Витрати, які враховуються в межах встановлених норм, називаються нормовані. Є також ненормовані, вони враховуються повністю.
Також витрати бувають від основної діяльності і позареалізаційні витрати.
1) матеріальні витрати. до них можна віднести витрати на сировину, матеріали і упаковку, електроенергію, комуналку і т.п;
2) витрати на оплату праці - це можуть бути будь-які виплати працівникам, премії, надбавки, проте є винятки. Наприклад, організація видала працівникам матеріальну допомогу. Вона не може бути включена у витрати, так як це прямо заборонено НК РФ;
4) інші витрати, до яких належать: лізингові платежі, відрядження, юридичні, консультаційні послуги і тп.
До позареалізаційних витрат відносяться ті, що безпосередньо не пов'язані з процесом виробництва і реалізацією товарів, однак теж необхідні організації для функціонування. Наприклад, це відсотки за позиками, по заборгованості, судові витрати, різні знижки покупцям, а також збитки.
Витрати, що не враховуються в податковому обліку і не зменшують базу для розрахунку, можна знайти в статті 270 НК РФ, перелік там вичерпний і до них відносяться дивіденди, пені, штрафи, внески в статутний капітал і інші.