Організація на УСНО (дох- витрати) У нас укладений договір комерційної концесії, наша організація оплатила Паушальний внесок з ПДВ, як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку. Які проводки робить бухгалтер?
повідомляємо наступне. Разовий (паушальний) платіж відображається у бухгалтерському обліку як витрати майбутніх періодів і рівномірно списується протягом терміну дії договору комерційної концесії: Дебет 97 Кредит 60 - відображено заборгованість по паушального платежу; Дебет 60 Кредит 51 - перерахований паушальний платіж; Дебет 20 Кредит 97 - списана частина витрат майбутніх періодів. Винагорода, що виплачується у вигляді одноразової фіксованої суми, витратою при ССО не зізнається. Таким чином, паушальний внесок в податковому обліку не відображається.
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
Про переваги ділових взаємин, побудованих на основі франчайзингу, відомо давно. Уклавши такий договір, одна сторона зможе значно розширити свій бізнес, інша - вести діяльність під відомою торговою маркою, тим самим сильно знижуючи ризики, пов'язані з виходом на ринок. У першій ролі виступають великі корпорації з досить солідними доходами. У другій - більш скромні компанії, які цілком можуть застосовувати УСН
Суть франчайзингу полягає в передачі права на використання товарного знака, секрету виробництва (ноу-хау) і комерційного позначення, зазвичай допустимого в межах певної території. Перш ніж говорити про податковий і бухгалтерський облік, розберемося з юридичними тонкощами.
У цивільному законодавстві РФ поняття договору франчайзингу, настільки поширене на Заході, відсутня. По суті під ним мається на увазі договір комерційної концесії, регульований главою 54 ГК РФ. * Тому ми будемо посилатися на статті саме цієї глави.
Отже, згідно з договором франчайзингу одна сторона (правовласник) за винагороду дозволяє іншій (користувачеві) використовувати у підприємницькій діяльності комплекс своїх виняткових прав (п. 1 ст. 1027 ЦК РФ). На практиці правовласника називають франчайзером, користувача - франчайзі. Ними можуть стати тільки комерційні організації і індивідуальні підприємці (п. 3 ст. 1027 ЦК РФ).
Право на створення організації для роботи під чиєюсь торговельною маркою називається франшизою. Іншими словами, франшиза - це повна бізнес-система, що передається її творцем (власником) своєму партнерові.
Згідно з пунктом 1 статті 1027 ЦК РФ договір франчайзингу є оплатним, тобто за користування комплексом виключних прав необхідно заплатити. Ми вже говорили про видах винагороди, встановлених в статті 1030 ЦК РФ. Зараз мова йде про первинну одноразової сумі, призначеної франчайзеру за право користування його торговельною маркою, - вона іменується паушальним внеском. * За взаємною згодою він може проводитися в розстрочку. Розмір паушального внеску залежить від популярності торговельної марки і прибутковості купується виду діяльності. Зауважимо, що якщо договором передбачено періодичні відрахування в процесі діяльності франчайзі (роялті), то паушальний внесок відносно невеликий. Іноді він взагалі не потрібно - ціна встановлена повністю у вигляді роялті.
Звернемося до підпункту 32 пункту 1 статті 346.16 НК РФ, згідно з яким «спрощенці» має право зменшити податкову базу на періодичні (поточні) платежі за користування результатами інтелектуальної діяльності та засобами індивідуалізації. Вид договору тут не вказано, отже, допускається враховувати платежі по всіх видах договорів. Паушальний внесок перераховується за використання комерційного позначення, виробничих секретів (ноу-хау), товарного знака і знака обслуговування, які якраз відносяться до результатів інтелектуальної діяльності і прирівняним до них засобів індивідуалізації (п. 1 ст. 1225 ЦК РФ). Але він не вважається періодичним платежем. Так що, на жаль, винагорода, що виплачується франчайзеру у вигляді одноразової фіксованої суми, витратою при ССО не зізнається. *
Дата і номер первинного документа
Покажемо податковий облік витрат ТОВ «Аніель» (див. Таблицю).
Очевидно, для компанії, яка застосовує спрощену систему, доцільніше шукати комерційні пропозиції про покупку франшизи на умовах сплати роялті. Якщо таких не виявиться, можна домогтися компромісу, змінивши положення договору франчайзингу таким чином, щоб вартість франшизи погашалась виключно (або переважно) за рахунок сплати роялті. Причому потрібно розуміти, що в залежності від інтересів франчайзера, який в останньому випадку розраховує на певний за вагомістю розмір початкового внеску, в суму роялті за перший місяць (або I квартал) роботи практично цілком увійде паушальний платіж, спочатку заявлений в комерційній пропозиції. Домовившись про подібній формі розрахунків, «спрощенець» зможе без втрат списувати вартість франшизи на підставі підпункту 32 пункту 1 статті 346.16 НК РФ.
Є й інша можливість: скористатися згаданим раніше підпунктом 2.1. Пояснимо докладніше. До складу договору франчайзингу включається ліцензійну угоду (в даному випадку - невиключна ліцензія) на використання секретів виробництва (ноу-хау), що належать франчайзеру. Згідно зі статтею 1465 ЦК РФ це відомості будь-якого характеру (виробничі, технічні, економічні, організаційні та ін.), А також відомості про способи здійснення професійної діяльності, які здатні приносити економічну вигоду і щодо яких власником таких відомостей введений режим комерційної таємниці. Отже, якщо франчайзер збирається передати свої ноу-хау компанії-франчайзі, в ліцензійному договорі потрібно вказати ціну, приблизно відповідну паушальний внесок за право роботи під його торговою маркою. Тим самим у франчайзі, що застосовує ССО, з'явиться можливість списати дану суму на підставі підпункту 2.1 пункту 1 статті 346.16 НК РФ (в якості плати за придбання прав на використання секретів виробництва по невиключної ліцензії). Що простіше - судіть самі.
Якщо «спрощенець» веде бухгалтерський облік в повному обсязі, то періодичні платежі (роялті), які обчислюються і сплачуються відповідно до умов, прийнятим партнерами, включаються до витрат звітного періоду. Фіксовані разові платежі (паушальні) відображаються як витрати майбутніх періодів і списуються протягом терміну дії договору. *
Паушальний платіж відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і щомісяця списується протягом терміну дії договору. У нашому випадку - по 9000 руб. (540 000 руб. 60 міс.). * Роялті повністю відносяться на витрати по звичайних видах діяльності. Загальна вартість виключних прав, переданих за договором франчайзингу, дорівнює 3 540 000 руб. (540 000 руб. + 50 000 руб. # 60 міс.).
Бухгалтерські проводки наведені в табл. 4.
Таблиця 4. Бухгалтерські проводки ТОВ «Оріон»