Згідно з умовами облікової політики організація складає проміжну бухгалтерську звітність щомісяця. Для цілей оподаткування прибутку організація застосовує метод нарахування.
Курс євро, встановлений Банком Росії, становить (умовно):
на дату відвантаження товару (дата відвантаження відповідає даті переходу права власності на товар до покупця) - 60,0 руб / євро;
на останнє число місяця, в якому відвантажено товар, - 60,3 руб / євро;
на дату надходження оплати - 60,5 руб / євро.
Цивільно-правові відносини
Згідно ст. 506 Цивільного кодексу РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням .
Покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки (п. 1 ст. 516 ЦК України).
Договором може бути передбачено, що зобов'язання покупця щодо оплати товару (ціна товару) встановлюється в іноземній валюті, а оплата проводиться в рублях у сумі, яка визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу або іншому курсом, встановленим угодою сторін (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Бухгалтерський облік
Виручка визнається в сумі дебіторської заборгованості покупця за відвантажені товари, яка дорівнює договірній вартості відвантажених товарів (п. П. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Податок на додану вартість (ПДВ)
При реалізації товарів на території РФ виникає об'єкт оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ).
Податкова база визначається на момент відвантаження товарів як договірна вартість товарів (без урахування ПДВ), обчислена в рублях за курсом євро, встановленим Банком Росії на дату відвантаження. При подальшій оплаті податкова база не коригується. Різниці в сумі ПДВ, що виникають у організації-продавця при подальшій оплаті товарів, враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до ст. 250 НК РФ. Це випливає з п. 1 ст. 154. п. 4 ст. 153 НК РФ.
Організація при реалізації товарів зобов'язана пред'явити до оплати покупцеві суму ПДВ і виставити рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів з дня відвантаження товарів (п. П. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Детальну інформацію про загальні правила заповнення рахунку-фактури у випадках реалізації товарів за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в російських рублях в сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, см. В Практичному посібнику з ПДВ.
Податок на прибуток організацій
Виручка від реалізації товарів (без урахування ПДВ) визнається в складі доходів від реалізації виходячи з договірної вартості на дату переходу права власності на товари від продавця до покупця. Оскільки ціна товарів за договором встановлена в євро, сума виручки від реалізації перераховується в рублі за курсом євро, встановленим Банком Росії на дату реалізації товарів (пп. 1, абз. 5 п. 1, п. 3 ст. 248. п. П. 1, 2 ст. 249. п. 3 ст. 271 НК РФ).
Зазначений дохід зменшується на вартість придбання товарів (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).
Отже, в подальшому в зв'язку зі зміною курсу євро організація виробляє перерахунок заборгованості, що виникла покупця за відвантажені товари, вираженої в євро, але підлягає оплаті в рублях, з визнанням виникають курсових різниць у складі позареалізаційних доходів або витрат. Такий перерахунок здійснюється щомісячно на останнє число місяця або на дату припинення зобов'язання (п. 11 ст. 250. пп. 5 п. 1 ст. 265. пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271. пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).
В даному випадку з моменту відвантаження товарів до моменту їх оплати курс євро збільшувався, тобто на останнє число місяця відвантаження товарів і на дату погашення заборгованості утворюються позитивні курсові різниці, що враховуються в складі позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250. пп. 7 п . 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).
При цьому курсова різниця враховується зі всієї суми заборгованості, в тому числі в частині пред'явленого покупцеві ПДВ (п. 4 ст. 153 НК РФ).
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес
Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.