Облік витрат на реєстрацію фірми
Реєстрація підприємства вимагає і засобів, і клопоту. Крім обов'язкових платежів, щоб уникнути клопоту доведеться заплатити і юристу. Як відобразити облік витрат на реєстрацію фірми в бухгалтерському та податковому обліку?
Витрати на реєстрацію підприємства умовно можна розділити на дві групи: ті, які вироблені до дати реєстрації підприємства, і ті, які здійснені після цього. З урахуванням другої групи витрат, наприклад витрат на виготовлення печатки, особливих проблем немає - їх враховує у себе новостворена організація. Складнощі виникають з урахуванням витрат, вироблених до реєстрації підприємства (реєстраційний збір, послуги нотаріуса і т. Д.).
Якщо засновник - юридична особа
Спочатку розглянемо ситуацію, коли одна юридична особа засновує інше. Нову фірму організація може реєструвати сама, а може скористатися послугами юридичної або аудиторської компанії. В останньому випадку крім реєстраційного збору, витрат на нотаріальне завірення копій установчих документів та підписи на заяві про реєстрацію їй ще доведеться сплатити юридичні послуги. Це послуги з розробки установчих документів, по реєстрації (похід по інстанціях) і супутнє консультування.
Облік витрат, вироблених до державної реєстрації підприємства, у організації-засновника залежить від того, визнані ці витрати частиною вкладу в статутний капітал чи ні *.
У другому випадку, якщо витрати на створення підприємства не визнаються частиною вкладу в статутний капітал, в бухгалтерському обліку організації-засновника вони відображаються як позареалізаційні витрати (п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). У податковому ж обліку вони визнані не будуть, так як ці витрати не спрямовані безпосередньо на отримання доходу організації (п. 1 ст. 252 НК РФ). У бухгалтерському обліку новоствореної фірми організаційні витрати враховані не будуть.
Організація А виступила засновником організації Б. Частка організації А в статутному капіталі організації Б становить 40000 руб.
В рахунок заборгованості, що залишилася за вкладом до статутного капіталу організація А перерахувала грошові кошти в сумі 25000 руб.
У бухгалтерському обліку організації А будуть зроблені проводки:
- Дебет 58-1 Кредит 76 - 15000 руб. - прийнята в складі фінансових вкладень частина організаційних витрат;
- Дебет 58-1 Кредит 51 - 25000 руб. - перераховані грошові кошти в рахунок внеску до статутного капіталу;
- Дебет 91-2 Кредит 76 - 5000 руб. - списані неприйняті в якості внеску до статутного капіталу організаційні витрати.
Витрати в сумі 5000 рублів оподатковуваний прибуток організації А не зменшують.
Якщо ж згодом новостворена фірма прийме рішення відшкодувати понесені витрати засновнику (ті самі 5 тис. Рублів з нашого прикладу), то, на наш погляд, в бухгалтерському обліку їх слід відобразити у складі позареалізаційних доходів. Ці доходи будуть оподатковуватися податком на прибуток, оскільки формально це невідшкодування витрат, раніше передбачене сторонами (ст. 250 НК РФ). Справа в тому, що в момент виникнення цих витрат новоствореної організації ще не існувало, а значить, і домовленості про відшкодування витрат бути не могло.
Не можеш зареєструвати сам, заплати іншим
Зверніть увагу, якщо до витрат на створення підприємства, не визнані в якості внеску до статутного капіталу, входять послуги юриста, то виділити їх і врахувати для податку на прибуток не вийде. Справа в тому, що в нашому випадку не можна скористатися нормою підпункту 14 пункту 1 статті 264 НК РФ, за яким прибуток зменшується на вартість юридичних послуг.
Тут не будуть виконуватися загальні умови визнання витрат, прописані в статті 252 кодексу. Немає економічної обгрунтованості, і витрати не спрямовані безпосередньо на отримання доходу. Адже витрати по установі нової юридичної особи не можуть збільшити доходи організації: ні виручку від реалізації, ні позареалізаційні доходи.
Якщо фірму створюють фізичні особи
Як і у випадку з юридичними особами, витрати по реєстрації підприємства засновники - фізичні особи можуть або визнати частиною вкладу в статутний капітал, або ні. У першому випадку ці витрати будуть враховані у створеній фірми як нематеріальні активи.
У другому випадку витрати по реєстрації підприємства засновники - фізичні особи роблять за рахунок власних коштів. Згодом ці витрати організація може їм відшкодувати.
Витрати у новій фірми
Тепер перейдемо до бухгалтерського обліку у новоствореної організації. Враховувати свої доходи і витрати вона починає з моменту державної реєстрації. Адже саме з цієї дати юридична особа вважається створеною (п. 2 ст. 51 ГК РФ).
Строк корисного використання організаційних витрат, встановлений ПБУ 14/02, становить 20 років, але не більше терміну діяльності організації. Рівномірно протягом цього часу бухгалтер зменшує початкову вартість організаційних витрат на суму амортизаційних відрахувань (п. 21 ПБО 14/02).
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:
- Дебет 75-1 Кредит 80 - 30000 руб. - утворений статутний капітал;
- Дебет 08-5 Кредит 75-1 - 10000 руб. - висвітлено внесок третього співзасновника;
- Дебет 04 Кредит 08-5 - 10000 руб. - враховані організаційні витрати.
Оподатковуваний прибуток організаційні витрати в сумі 10000 рублів не зменшують.
Інформаційне Агентство "Фінансовий Юрист"